Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 27 мая 2014 года N ГД-4-3/10174@


О применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

Федеральная налоговая служба в целях доведения до налоговых органов и налогоплательщиков, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" просит дать разъяснение по вопросам применения норм подпункта 3 пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса.

В соответствии с абзацем 3 подпункта 3 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) в фиксированном размере.

Согласно абзацу 3 пункта 2.1 статьи 346.32 Кодекса индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

При этом вышеназванные налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы соответствующего налога.

Частью 2 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие УСН и ЕНВД, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (часть 8 статьи 16 Закона N 212-ФЗ), а также случаев, когда страховые взносы исчислены с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. В последнем случае страховые взносы уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Кодексом не определен порядок уменьшения суммы налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением ЕНВД или УСН, на страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период, для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД или УСН с объектом налогообложения в виде доходов или ЕНВД и не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

В этой связи, правильно ли мы понимаем, что:

1) С 1 января 2014 года сумма налога (авансовых платежей по налогу), может быть уменьшена указанными индивидуальными предпринимателями не только на сумму уплаченного ими фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов, уплаченную в связи с превышением годового дохода индивидуального предпринимателя.

При этом уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

2) В случае уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов и взносов в фиксированном размере частями в течение налогового периода (например, в 2014 году) сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается за каждый налоговый (отчетный) период на уплаченную часть фиксированного платежа, в т.ч. и уплаченную по ставке 1% с дохода, превышающего 300000 рублей, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

3) В случае, если индивидуальный предприниматель, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатит за 2014 год страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300000 руб., в марте 2015 года, то данный платеж следует учитывать при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН или ЕНВД, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2015 года, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данных налогов.

4) Индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников и применяющий УСН (с объектом налогообложения в виде доходов), может уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 Кодекса расходов, а также уплаченных страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300000 рублей, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они уплачены, но не более чем на 50 процентов.

5) Индивидуальный предприниматель - налогоплательщик ЕНВД, не имеющий наемных работников в 2014 году, но у которого они появятся в 2015 году, сможет уменьшить сумму исчисленного ЕНВД за первый квартал 2015 года на сумму уплаченных страховых взносов с суммы дохода, полученного по итогам 2014 года и превысившего 300000 рублей, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю.Григоренко

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка