Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 30 июля 2014 года N ГД-4-3/14945@

О согласовании разъяснений

____________________________________________________________________

Письма ФНС России по вопросам, связанным с применением международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, не согласованные с Минфином России, не подлежат применению. -

См. письмо Минфина России от 21 апреля 2016 года N 03-08-РЗ/23009. - Примечание изготовителя базы данных.

____________________________________________________________________

В Федеральную налоговую службу поступили для сведения копии ответов Минфина России (письмо от 27.05.2014 N 3-00-08/2/25201) на запросы налогоплательщиков, в том числе, копия письма Минфина России от 14.05.2014 N 03-03-05/22586 в адрес Государственной корпорации "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)", содержащего разъяснения по вопросу применения положений подпункта 4 пункта 2 и пункта 3 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при подтверждении местонахождения филиала иностранного банка.

По данному вопросу разъяснено следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 и пунктом 3 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

По смыслу указанной нормы она имеет прямое отношение только к самому иностранному банку, т.е. к его головному офису, ограничивая тем самым автоматическое применение данной нормы к филиалам иностранных банков.

Возможность применения конкретного международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения определяется исходя из определения резидентства лица, являющегося фактическим обладателем прав на получаемый доход. Резидентство (постоянное местопребывание) в иностранных государствах определяется в соответствии с национальным законодательством каждого конкретного государства, основывающегося на различных критериях.

При выплате российскими банками доходов филиалам иностранных банков необходимо располагать документом, выданным компетентным органом государства, в котором расположен филиал иностранного банка, на предмет подтверждения или неподтверждения налогового резидентства филиала в смысле международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения.

Если компетентный орган государства местонахождения филиала иностранного банка подтвердит налоговое резидентство филиала, то при выплате российским банком такому филиалу доходов, признаваемых доходами от источников в Российской Федерации, следует применять положения международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством, налоговым резидентом которого является филиал иностранного банка.

В случае непризнания налогового резидентства филиала иностранного банка компетентным органом государства, в котором филиал располагается, российский банк при выплате такому филиалу доходов от источников в Российской Федерации вправе применить положения международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством постоянного местонахождения головного офиса иностранного банка, подтвержденное сведениями из общедоступных информационных справочников.

ФНС России просит довести изложенные разъяснения Минфина России по вышеуказанному вопросу в установленном порядке для целей доведения их до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций ФНС России, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами".

Действительный государственный
советник Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.Григоренко

Электронный текст документа

подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:

рассылка