Судебная практика по вопросам применения налога на доходы физических лиц. Февраль 2015

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 февраля 2015 года по делу N А45-5719/2014

Ситуация

Пока работник не представит все необходимые документы, подтверждающие его право на данный вычет, считается, что работодатель правомерно удерживает НДФЛ с его доходов без учета вычета. Налог, удержанный и перечисленный в бюджет до обращения сотрудника за вычетом, не признается излишне взысканным работодателем.

Суть дела

Обществом осуществлен возврат своим работникам НДФЛ за те месяцы календарного года, которые предшествуют подаче работниками налоговому агенту заявления о предоставлении налогового имущественного вычета, то есть уже уплаченного в соответствующий бюджет. По результатам налоговой проверки инспекция привлекла общество к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ (начислила пени), поскольку пришла к выводу, что возврат НДФЛ, удержанного налоговым агентом за период до получения заявления от налогоплательщика-сотрудника о предоставлении налогового вычета, является неправомерным.

Не согласившись с решением инспекции, общество обжаловало его в суд.

Позиция суда

Решением от 04.08.2014 Арбитражного суда Новосибирской области, оставленным без изменения постановлением от 31.10.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные обществом требования удовлетворены частично: решение инспекции признано недействительным в части: доначисления пени за просрочку исполнения обязанности по перечислению НДФЛ за 2012 год в сумме 23618,83 руб., штрафа по статье 123 НК РФ в размере 33484 руб.; предложения обществу удержать неудержанный НДФЛ в сумме 167422 руб. непосредственно из доходов налогоплательщиков, перечислить его в бюджет и представить в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Кассационная инстанция считает, что апелляционный суд, указывая на ошибочные выводы суда первой инстанции, поддержавшего позицию общества, руководствуясь положениями статей 24, 210, 220, 226, 231 НК РФ, пришел к верному выводу, что в случае обращения налогоплательщика к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не в первом месяце налогового периода данный вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением; следовательно, оснований для возврата сумм налога, удержанных с начала налогового периода до предоставления подтверждения его права на имущественный налоговый вычет, у налогового агента не имеется.

Указанными нормами права не предусмотрено, что суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, подпадают под действие статьи 231 НК РФ, в связи с чем они не являются ни излишне уплаченными налоговым агентом, ни излишне удержанными у налогоплательщика. Возврат же НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного налоговым агентом с дохода, полученного налогоплательщиком до месяца его обращения к работодателю за предоставлением имущественного вычета, налогоплательщик имеет право получить путем подачи налоговой декларации по НДФЛ в налоговый орган по окончании года, за который налогоплательщику предоставлен вычет.