Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 3 июля 2015 года N БС-4-11/11640@

О формировании и направлении отчета по форме 5-НИО-К

____________________________________________________________________

В дополнение к настоящему письму см. письмо ФНС России от 25 ноября 2015 года N БС-4-11/20571@.

____________________________________________________________________

Федеральная налоговая служба информирует о необходимости представления Управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации в уполномоченные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, определившие на налоговый период 2015 года перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, сведений по форме 5-НИО-К "Сводный отчет о результатах администрирования налога на имущество организаций по объектам недвижимого имущества, включенным в перечни, и по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не используемым в их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства" за отчетные и налоговый периоды 2015 года, сформированные в соответствии с прилагаемыми методическими рекомендациями.

При этом следует иметь в виду, что Управлениями ФНС России по г.Москве и Московской области указанные сведения представляются во исполнение пункта 2.1.11.12 Соглашения о взаимодействии Федеральной налоговой службы и Правительства Москвы от 27.06.2014 N ММВ-23-1/6/77-740 и пункта 2.1.2 Соглашения о взаимодействии Федеральной налоговой службы и Правительства Московской области от 26.05.2015 N ММВ-23-11/71@ соответственно, в сроки, определенные прилагаемыми методическими рекомендациями.

Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации, в которых определены на налоговый период 2015 года перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, за исключением Управлений ФНС России по г.Москве и Московской области, представляют указанные сведения по запросам уполномоченных органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, определивших на налоговый период 2015 года соответствующий перечень объектов недвижимого имущества.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.Бондарчук

Приложение

     

Методические указания по порядку формирования отчета по форме N 5-НИОК "Сводный отчет о результатах администрирования налога на имущество организаций по объектам недвижимого имущества, включенным в перечни, и по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не используемым в их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства", за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и налоговый период 2015 года

Налогообложение налогом на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, осуществляется в соответствии с главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также законами субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества по объектам, указанным в подпунктах 1-4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, при соблюдении следующих условий:

- по объектам, перечисленным в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, - в случае принятия вступающего в силу в соответствующем налоговом периоде в субъекте Российской Федерации по местонахождению соответствующего объекта недвижимого имущества нормативного правового акта об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по отдельным объектам недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости и определения уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации перечня объектов, налоговая база в отношении которых в налоговом периоде определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень);

- по объектам, перечисленным в подпункте 3 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, - на всей территории Российской Федерации;

- по объектам, перечисленным в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, - в случае принятия вступающего в силу в соответствующем налоговом периоде в субъекте Российской Федерации по местонахождению соответствующего объекта недвижимого имущества нормативного правового акта об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по указанным объектам недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, признаются:

- имеющие в собственности указанные объекты недвижимого имущества российские организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, применяющие упрощенную систему налогообложения, и применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

- иностранные организации, имеющие в собственности указанные объекты.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, признаются иностранные организации, имеющие в собственности указанные объекты, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство или не использующие указанные объекты в деятельности через постоянное представительство.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, признаются российские организации (в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и иностранные организации, имеющие в собственности указанные объекты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 Кодекса, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, налоговая отчетность по налогу на имущество организаций представляется в налоговые органы по местонахождению указанных объектов.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

При этом налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, подлежат администрированию в налоговых органах по местонахождению указанных объектов.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 372 Кодекса законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Предельные размеры налоговых ставок в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, установлены пунктом 1.1 статьи 380 Кодекса.

В случае, если налоговые ставки в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1.1 статьи 380 Кодекса.

При составлении отчета по форме N 5-НИО-К "Сводный отчет о результатах администрирования налога на имущество организаций по объектам недвижимого имущества, включенным в Перечни, и по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не используемым в их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства" (далее - Отчет) используются:

- форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее - Расчет), форма по КНД 1152028 и форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - Декларация), форма по КНД 1152026 и Порядки их заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" (зарегистрирован Минюстом России 12.12.2011 N 22542) (с учетом действующих редакций);

- определенный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на соответствующий налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

- поступающие из территориальных органов Росреестра сведения о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества, форма по КНД 1114235 (утверждена приказом ФНС России от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата Сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества").

1. ИФНС России составляют и направляют в УФНС России: Отчеты по сроку 10.07.2015 - за первый квартал 2015 года, 25.08.2015 - за полугодие 2015 года, по сроку 25.11.2015 - за 9 месяцев 2015 года, по сроку 25.04.2016 - за 2015 год, в составе:

- ИФНС России по субъектам Российской Федерации (за исключением г.Москвы и Московской области) - в составе титульного листа, Разделов I, II, III;

- ИФНС России по г.Москве - в составе титульного листа, Разделов I, II, III, IV;

- ИФНС России по Московской области - в составе титульного листа, Разделов I, II, III, V.

Отчетные данные по форме N 5-НИО-К передаются в УФНС России с применением электронной почты в соответствии с установленными форматами текстовых файлов передачи данных статистической налоговой отчетности.

Отчет заполняется на основании данных, формируемых налоговыми органами по месту нахождения объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость.

Отчет формируется по данным налоговых органов на основании представленных налогоплательщиками первичных или уточненных Деклараций с учетом результатов камеральных налоговых проверок, а также на основании поступающих в налоговые органы данных Росреестра об объектах недвижимого имущества и их правообладателях.

В части Расчетов и Деклараций, по которым срок окончания камеральной налоговой проверки не наступил на дату составления Отчета, в Отчет включаются сведения по данным налогоплательщиков.

В показатели Отчета не включаются начисленные по налогу пени и налоговые санкции.

Отчет формируется поквартально не нарастающим итогом.

Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее - УФНС России), в которых в 2014 и 2015 годах вступили в силу нормативные правовые акты об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций по отдельным объектам недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, и определены уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации перечни объектов, налоговая база в отношении которых в налоговом периоде 2015 года определяется как кадастровая стоимость, представляют Отчеты уполномоченным органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, определившим соответствующие перечни объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость и представляется не позднее 15 июля 2015 года за первый квартал 2015 года, 1 сентября 2015 года за полугодие 2015 года, 1 декабря 2015 года за 9 месяцев 2015 года и 2 мая 2016 года за 2015 год, в составе:

- Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (за исключением г.Москвы и Московской области) - в составе титульного листа, Разделов I, II, III;

- Управление ФНС России по г.Москве - в составе титульного листа, Разделов I, II, III, IV;

- Управление ФНС России по Московской области - в составе титульного листа, Разделов I, II, III, V.

2. Данные Деклараций и Расчетов для формирования соответствующих показателей Разделов I, II, III Отчета (строки 3000-4500) указываются по данным информационного ресурса камеральных налоговых проверок (далее - ИРКНП), сформированного в соответствии с Едиными требованиями к формированию информационного ресурса "Камеральные налоговые проверки", утвержденными приказом МНС России от 17.11.2003 N БГ-3-06/627@ (с учетом изменений и дополнений): реквизит с кодом 2 (Значение показателей "По данным налогоплательщика") раздела II ("Показатели налоговой декларации (расчета)") в случае наступления срока реквизит с кодом 2.5 (Значение показателя "По данным налогового органа") раздела IV ("Показатели проведения и результатов камеральной налоговой проверки...").

Выборка Деклараций осуществляется по реквизитам раздела I ИРКНП.

а) реквизит с кодом 1 ("Код формы по классификатору КНД") равен "1152026";

б) реквизит с кодом 5 ("Отчетный год") при формировании Отчета равен "2015 год";

в) реквизит с кодом 3 ("Налоговый (отчетный) период") равен:

- "34", "50".

Выборка Расчетов осуществляется по реквизитам раздела I ИРКНП:

а) реквизит с кодом 1 ("Код формы по классификатору КНД") равен "1152028";

б) реквизит с кодом 5 ("Отчетный год") при формировании Отчета равен "2015 год";

в) реквизит с кодом 3 ("Налоговый (отчетный) период") равен:

- "21", "31", "33", "51", "52", "53".

4*. Порядок формирования Раздела I Отчета

________________

* Нумерация соответствует оригиналу. - Примечание изготовителя базы данных.

- По строке с кодом 1000 Раздела I Отчета указываются данные по объектам недвижимого имущества, включенным в перечень, а также объектам недвижимого имущества, образованным в 2015 году в результате раздела объектов недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в Перечень, по которым поступили сведения из Росреестра. Идентификация производится по кадастровому номеру объекта в сведениях Росреестра.

Графы 1-4 по коду строки 1000 формируются следующим образом:

- по графе 1 указывается количество объектов недвижимого имущества, формируемое как количество объектов, сведения о которых поступили из Росреестра, и количество объектов недвижимого имущества, для которых кадастровые номера из перечня являются предыдущими кадастровыми номерами по данным Росреестра, выделение из которых новых объектов с новыми кадастровыми номерами произошло в налоговом периоде 2015 года;

- по графе 2 указывается площадь по объектам недвижимого имущества, отобранным в графу 1. Для формирования показателя суммируется площадь указанных объектов недвижимого имущества по данным БД "Росреестр" (строка 2.1.12 листа Б Приложения N 1 к приказу ФНС России от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@ по кадастровым номерам объектов, отобранным в графу 1, строка 2.2.12 листа В Приложения N 1 к приказу ФНС России от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@ по объектам, отобранным в графу 1);

- по графе 3 указывается кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, отобранных в графу 1. Для формирования показателя суммируются строки 2.1.20 листа Б Приложения N 1 к приказу ФНС России от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@ по кадастровым номерам отобранных объектов и строки 2.2.17 листа В Приложения N 1 к приказу ФНС России от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@ по кадастровым номерам отобранных объектов;

- по графе 4 указывается количество правообладателей по объектам, отобранным в графу 1. Для формирования показателя по кадастровым номерам отобранных объектов проверяется наличие правообладателей этих объектов в сведениях Росреестра (наличие сведений в листе Г Приложения N 1 к приказу ФНС России от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@ с признаком 1 в строке 3.2 или наличие сведений в листе Д Приложения N 1 к приказу ФНС России от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@ с признаком 1 в строке 4.2.) и суммируется количество правообладателей.