Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО


от 27 октября 2016 года N СД-4-3/20429@


О применении патентной системы налогообложения

В связи с обращением территориальных налоговых органов и индивидуальных предпринимателей (далее - ИП), осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе патента на территории Московской области, Федеральная налоговая служба просит дать разъяснения по вопросам, связанным с применением патентной системы налогообложения (далее - ПСН).

Согласно пункту 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ПСН устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

При этом на основании пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе, в частности, устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от:

средней численности наемных работников;

количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;

количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса;

территории действия патентов, определенной в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса.

ПСН на территории Московской области введена Законом Московской области от 06.11.2012 N 164/2012-ОЗ (в редакции от 07.10.2015 N 152/2015-ОЗ) "О патентной системе налогообложения на территории Московской области" (далее - Закон Московской области N 164/2012-ОЗ).

Согласно Закону Московской области N 164/2012-ОЗ в отношении таких видов деятельности как, например, "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли" размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода установлен в зависимости от средней численности наемных работников.

В отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода зависит от количества транспортных средств: 1 транспортное средство, 2-3 транспортных средства, 4 и более транспортных средств.

Размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода от деятельности, связанной со сдачей в аренду (наем) жилого фонда, принадлежащего ИП на праве собственности, зависит от общей площади сдаваемых в аренду объектов: до 70 кв. м включительно, свыше 70 до 150 кв.м включительно, свыше 150 кв.м.

Приказом Федеральной налоговой службы от 18.11.2014 N ММВ-7-3/589@ "Об утверждении формы заявления на получение патента" утверждена форма N 26.5-1 "Заявление на получение патента". При заполнении указанной формы обязательным требованием является указание сведений по каждому объекту, используемому при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в частности, по сдаче в аренду объектов недвижимого имущества, по розничной торговле и сведений о транспортных средствах, используемых при осуществлении деятельности по оказанию автотранспортных услуг. То есть в форме заявления на выдачу патента N 26.5-1 ИП должен указать все сведения в виде определенных значений средней численности работников, адресов мест осуществления деятельности и идентификационных сведений об используемых транспортных средствах. Те же сведения отражаются непосредственно в форме патента N 26.5-П, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/599@ "Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения".

В письме Минфина России от 30.06.2014 N 03-11-09/31390, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 30.10.2014 N ГД-4-3/22487@, даны разъяснения, что если ИП получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности, то такой патент будет действовать в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте. При этом, если у ИП в течение налогового периода произошло увеличение физических показателей ведения деятельности, в отношении новых показателей ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иные режимы налогообложения.

В приведенном в указанном письме примере рассматривается ситуация по применению ИП ПСН по сдаче в аренду жилого фонда в соответствии с Законом Московской области N 164/2012-ОЗ. Из приведенного примера следует, что при появлении у ИП нового объекта (второй квартиры) в течение налогового периода стоимость потенциально возможного к получению дохода для расчета налога по новому патенту определяется по вновь появившемуся объекту с учетом его площади.

Суммирование общей площади двух сдаваемых в аренду квартир не приводит к изменению потенциально возможного годового дохода, с учетом которого была определена сумма налога по ранее выданному патенту.

В то же время в письме Минфина России от 19.02.2015 N 03-11-12/7803 в аналогичной ситуации на примере Закона Забайкальского края от 01.11.2012 N 735-ЗЗК "О патентной системе налогообложения в Забайкальском крае" разъяснено, что, поскольку у ИП, получившего патент на оказание услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом с использованием одного автомобиля, размер потенциально возможного к получению дохода определен исходя из количества автомобилей от одного до трех, увеличение количества используемых предпринимателем в деятельности автомобилей с одного до двух не приводит к увеличению размера потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, таким образом, приобретение дополнительного патента не требуется.

В связи с вышеизложенным, просим подтвердить ранее согласованную позицию, что ИП должен заявить о желании применять в отношении появившегося объекта ПСН и, соответственно, получить новый патент на данный объект. В случае, если получение нового патента ИП не требуется, то каким образом ИП сможет подтвердить право применения им ПСН в отношении деятельности с новыми показателями, которые не приводят к изменению размера потенциально возможного годового дохода?

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.С.Сатин

Электронный текст документа

подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:

рассылка