Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 24 сентября 2010 года N ШС-37-3/11920


Об учете расходов для целей налогообложения

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запросы о порядке учета отдельных видов расходов при определении налоговой базы налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, сообщает следующее.

1. Пунктом 2 статьи 346_5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Данный перечень расходов является закрытым.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346_5 Кодекса расходы, учитываемые при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, должны соответствовать критериям, установленным статьи 252 Кодекса: экономическая обоснованность расходов, их документальное подтверждение, направленность на получение доходов.

Расходами, уменьшающими налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, признаются материальные расходы, расходы на оплату труда, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со статей 254 и 255 Кодекса (подпунки 5 и 6 пункта 2 и пункта 3 статьи 346_5 Кодекса).

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса предусмотрено, что в составе материальных расходов учитываются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

В соответствии с пподпунктом 2 пункта 5 статьи 346_5 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, расходы по оплате услуг, оказываемых сторонними организациями, по доставке готовой рыбопродукции с промысла в порт и дальнейшей транспортировке рыбопродукции, по выполнению погрузоразгрузочных работ, хранению собственной готовой продукции на складе-холодильнике, могут быть приняты в качестве расходов при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

2. В соответствии со статей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 26 статьи 270 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В этой связи налогоплательщик вправе для целей налогообложения уменьшить доходы на сумму расходов, связанных с доставкой членов экипажа на судно к месту промысла и обратно, при условии, что данные расходы предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором.

При этом указанные выше расходы принимаются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С Минфином России (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 15.09.2010 N 03-11-09/80) согласовано.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.Шульгин

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка