Министерство финансов Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 29 января 2019 года N СД-4-3/1344@

О налоге на добычу полезных ископаемых

Федеральная налоговая служба в связи с письмом Управления ФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о порядке применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд) при исчислении налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты просит разъяснить следующее.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка по НДПИ при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (за исключением нефти, добытой на участках недр, в отношении которой в течение всего налогового периода исчисляется налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья) умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 Кодекса.

Согласно статье 342.5 Кодекса при определении показателя Дм используется в том числе показатель коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд), определяемый в соответствии со статьей 342.2 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 342.2 Кодекса установлено, что при соблюдении условий, установленных статьей 342.2 Кодекса, коэффициент Кд принимается, в частности, равным 0,8 - при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых (подпункт 4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса).

В подпункте 5 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса указано, что коэффициент Кд принимается равным 1 - при добыче нефти из прочих залежей углеводородного сырья, характеристики которых не соответствуют характеристикам, указанным в подпунктах 2-4 указанного пункта.

Из пункта 2 статьи 342.2 Кодекса следует, что коэффициент Кд применяется с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых. Для целей главы 26 Кодекса датой постановки запасов нефти на государственный баланс запасов полезных ископаемых признается дата утверждения федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых.

Коэффициент Кд в размере, установленном подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, применяется до истечения 180 налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья превысила 1 процент, если иное не установлено настоящим пунктом. По истечении указанного срока значение коэффициента принимается равным 1.

В письме Минфина России от 29.07.2015 N 03-06-06-01/43746 указывается, если степень выработанности залежи углеводородного сырья, рассчитанная в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного на 1 января календарного года, впервые превысила 1 процент, срок, равный 180 налоговым периодам, исчисляется начиная с 1 января этого календарного года.

Учитывая положение подпункта 5 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, по мнению ФНС России, при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, в случае если степень выработанности запасов указанной залежи углеводородного сырья не превысила 1 процент, коэффициент Кд применяется налогоплательщиками НДПИ в размере равном 0,8, при этом ограничения по сроку применения коэффициента Кд в указанном размере статьей 342.2 Кодекса не установлены.

ФНС России просит Минфин России сообщить позицию ведомства по указанному вопросу.

Действительный государственный советник

Российской Федерации

2 класса

Д.С.Сатин

Электронный текст документа

подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:

рассылка