АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 ноября 2017 года Дело N А41-90181/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 09.11.2017 года
Полный текст постановления изготовлен 15.11.2017 года
Арбитражный суд Московского округа в составе:
Председательствующего судьи: Анциферовой О.В.
судей: Дербенёва А.А., Котельникова Д.В.,
при участии в заседании:
от Министерства имущественных отношений Московской области: Круглова М.С., доверенность от 09.01.2016г.
от Министерства энергетики Российской Федерации: Смолев А.Г., доверенность от 28.06.2016г.
от заявителя: Семенов А.В., доверенность от 10.10.2016г.
от заинтересованного лица: Засыпкин Н.С., доверенность от 09.01.2017г., Власов Д.М., доверенность от 18.04.2017г., Келих А.В., доверенность от 09.01.2017г., Хритинина О.В., доверенность от 19.09.2017г., Лапина Г.Ю., доверенность от 20.09.2017г.
рассмотрев 09 ноября 2017 года в открытом судебном заседании кассационные жалобы
Министерства имущественных отношений Московской области,
ИФНС России по г. Мытищи Московской области
Министерства энергетики Российской Федерации
на решение Арбитражного суда Московской области от 12.04.2017 года,
принятое судьей Юдиной М.А.,
на постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2017 года,
принятое судьями Боровиковой С.В., Коноваловым С.А., Семушкиной В.Н.,
по заявлению ООО "Просперити" (ОГРН 1055005114460)
к ИФНС России по г. Мытищи Московской области (ОГРН 1045016700035)
о признании недействительным решение,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Просперити" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Мытищи Московской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 06.09.2016 N 16776 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Московской области от 12.04.2017 года, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2017 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами арбитражного суда первой и апелляционной инстанций, Министерство имущественных отношений Московской области, ИФНС России по г. Мытищи Московской области, Министерство энергетики Российской Федерации обратились в Арбитражный суд Московского округа с кассационными жалобами.
Представители заинтересованного лица, Министерства имущественных отношений Московской области, Министерства энергетики Российской Федерации настаивали на удовлетворении кассационных жалоб, по доводам, изложенным в них.
Представитель заявителя возражал против удовлетворения кассационных жалоб, по доводам, изложенным в приобщенных к материалам дела отзывах на кассационные жалобы, а также в судебных актах и просил решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу налогового органа без удовлетворения; производство по кассационным жалобам Министерства имущественных отношений Московской области, Министерства энергетики Российской Федерации полагал подлежащим прекращению.
Документы, представленные заявителем к отзыву на кассационную жалобу (копии), а именно: договор N010-14/14 от 17.03.2014г., приложение N1 к договору N010-14/14 от 17.03.2014г., платежные поручения N389 от 19.03.2014г., N654 от 16.05.2014г., акт сдачи-приемки выполненных работ по договору подряда N010-14/14 от 17.03.2014г. от 14.04.2014г., энергетический паспорт, письмо N275 от 17.04.2014г., письмо N39/14 от 14.04.2014г. подлежат возврату заявителю ввиду отсутствия полномочий у суда кассационной инстанции по сбору, исследованию доказательств.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационными жалобами Министерства имущественных отношений Московской области, ИФНС России по г. Мытищи Московской области, Министерства энергетики Российской Федерации в которой заявители со ссылкой на не соответствия выводов суда первой и апелляционной инстанций фактическим обстоятельствам дела, а также на нарушением норм материального права просят решение арбитражного суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции (Министерство имущественных отношений Московской области, Министерство энергетики Российской Федерации); в удовлетворении заявленных требований отказать (ИФНС России по г. Мытищи Московской области).
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражным судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, считает кассационную жалобу инспекции подлежащей удовлетворению, производство по кассационным жалобам Министерства имущественных отношений Московской области, Министерства энергетики Российской Федерации подлежащими прекращению по следующим основаниям.
Как установлено судами двух инстанций в ходе рассмотрения дела по существу, ИФНС России по г. Мытищи Московской области в отношении ООО "Просперити" проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2015 год, по результатам которой инспекцией составлен акт от 12.07.2016 N 26020, и принято решение 06.09.2016 N 16776 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, заявителю доначислен налог на имущество организаций за 2015 год в размере 65 498 158 руб., предложено уплатить пени в сумме 612 922 руб. 22 коп., а также штраф в размере 2 141 213 руб.
Не согласившись с решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Московской области, по итогам рассмотрения которой было принято решение от 12.12.2016 N 07-12/95042@, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением налоговой инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд с заявленными требованиями.
Удовлетворяя заявленные требования суды первой и апелляционной инстанций, статьями 21, 374, 381 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" пришли к выводу, что решение ИФНС России по г. Мытищи Московской области 06.09.2016 N 16776 является недействительным, поскольку Общество правомерно применило льготу по налогу на имущество организаций за 2015 год, установленную пунктом 21 статьи 381 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
Судами установлено, что на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию N RU50501102-001596 от 20.11.2014 года, общество ввело в эксплуатацию Многофункциональный торгово-административный комплекс с апартаментами и парковкой (вл. 2, стр. 3) и многоуровневый гараж-стоянку с подземной автостоянкой и надземным переходом (вл. 2, стр. 4).
Многофункциональному торгово-административному комплексу с апартаментами и парковкой (далее - "Объект", "ТРК"), по результатам обязательного энергетического обследования выдан энергетический паспорт присвоен класс энергетической эффективности "A++"; здание объекта, как вновь вводимый объект, в отношении которого предусмотрено определение класса энергетической эффективности, имеет категорию энергоэффективности "Высокая".
Многоуровневой гараж-стоянка с подземной автостоянкой и надземным переходом (далее - "Объект", "ТРК"), по результатам обязательного энергетического обследования выдан энергетический паспорт, присвоен класс энергетической эффективности "A"; здание объекта, как вновь вводимый объект, в отношении которого предусмотрено определение класса энергетической эффективности, имеет категорию энергоэффективности "Высокая".
Объекты введены в эксплуатацию и находится на балансе общества, заявитель является собственником торгово-развлекательного комплекса "Красный кит" (ТРК), расположенного по адресу: 141006, Московская обл., г. Мытищи, Шараповский пр-д, вл. 2, состоящего из стр. 3 площадь объекта - 68 488,7 кв. м, кадастровый номер - 50:12:0101103:285, номер регистрации права 50-50/012-50/012/005/2015-8178/1 и стр. 4 площадь объекта - 42 997,3 кв. м, кадастровый номер - 50:12:0101101:1594, номер регистрации права 50-50/012-50/012/007/2015-7110/1.
В 2015 году, обществом, за потребление тепловой и электрической энергии оплачено 60 475 106 руб. 98 коп.
Суды установили, что проведение энергетического обследования для заявителя явилось обязательным по основаниям превышения объема энергетических ресурсов в стоимостном выражении для определения совокупных затрат на потребление тепловой энергии и электрической энергии организациями (те свыше 50 млн. руб.).
В ходе проводимой инспекцией камеральной налоговой проверки, 21.04.2016, на основании требования N 10145 от 14.04.2016 г. ООО "Просперити" предоставило: приказ о вводе в эксплуатацию основного средства; инвентарная книга; ОСВ по счету 01; ОСВ по счету 02; свидетельство о государственной регистрации права; разрешение на ввод объекта в эксплуатацию; энергетический паспорт; отчеты по тепловизионному обследованию.
Согласно сведениям уточненного расчета за спорный период налогоплательщик применил льготу по коду 2010338, предусмотренную пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении здания Многофункционального торгово-административного комплекса с апартаментами и парковкой, имеющего высокий класс энергетической эффективности, поскольку зданию ТРК "Красный кит" по результатам обязательного энергетического обследования выдан энергетический паспорт и присвоен класс энергетической эффективности "A++"; здание ТРК, как вновь вводимый объект, в отношении которого предусмотрено определение класса энергетической эффективности, имеет категорию энергоэффективности "Высокая"; объект ТРК введен в эксплуатацию на основании разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 20.11.2014; объект ТРК находится на балансе Общества; ООО "Просперити" с сентября 2015 года является собственником торгово-развлекательного комплекса (далее - "ТРК"), расположенного по адресу: 141006, Московская обл., г. Мытищи, Шараповский пр., вл. 2, стр. 3 и стр. 4.
Согласно выводам судов, налогоплательщиком документально подтвержден высокий класс энергетической эффективности объекта, следовательно, в данном случае спорный объект (здание) относится ко второй категории льготных объектов.
Суды указали, что оспариваемое решение инспекции не содержит оценки, предоставленных обществом документов, а также выводов налогового органа о причинах по которым данные документы не могут рассматриваться в качестве основания для предоставления льготы по налогу на имущество в отношении торгово-административного комплекса с апартаментами и парковкой, при таких обстоятельствах, общество правомерно применило в 2015 года льготу по налогу на имущество организаций, предусмотренную пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении указанных выше объектов.
Вместе с тем судами первой и апелляционной инстанции не верно применены нормы материального права.
В соответствии с пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.
Содержание указанного пункта предполагает две категории объектов, в отношении которых применяется льгота:
1) вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации;
2) вновь вводимые объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
В соответствии с правовой позицией Заявителя, с которой согласились суды первой и апелляционной инстанций, общество имеет право на льготу в отношении объекта - нежилого здания (сооружения), относящегося ко второй категории, то есть к вновь вводимым объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, поскольку в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
Вместе с тем, судебная коллегия считает, что данные выводы судов не основаны на нормах действующего законодательства.
Исходя из буквального толкования пункта 21 статьи 381 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ следует, что обязательными условиями применения льготы являются следующие:
объект должен быть вновь введенным;
данный объект должен иметь высокий класс энергетической эффективности на момент его ввода в эксплуатацию;
в отношении такого объекта законодательством предусмотрено определение класса энергетической эффективности.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 N 2518/09 сформулирован вывод о том, что обязанность обосновать право на применение льготы по налогу лежит на налогоплательщике. При этом право на льготу должно быть документально подтверждено налогоплательщиком до начала применения такой льготы, если иное прямо не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Вопреки позиции налогоплательщика и выводов судов в отношении объекта, принадлежащего Заявителю, а именно нежилого здания, в соответствии с законодательством Российской Федерации, правила определения классов энергетической эффективности не предусмотрены.
В частности, суды указали, что в силу норм Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закона об энергосбережении), Постановления Правительства РФ от 16.08.2014 N 818 "Об установлении объема энергетических ресурсов в стоимостном выражении для целей проведения обязательных энергетических обследований", СНиП 23-02-2003 "Тепловая защита зданий" законодательством предусмотрено определение класса энергетической эффективности зданий.
Вместе с тем, законом об энергосбережении регламентировано (статья 6): установление уполномоченным органом государственной власти Российской Федерации правил определения классов энергетической эффективности товаров (Минпромторгом России), многоквартирных домов (Минстроем России); определение уполномоченным органом государственной власти Российской Федерации (Минстроем России) требований энергетической эффективности зданий, строений, сооружений.
При этом Закон об энергосбережении четко разделяет правила определения классов энергетической эффективности и требования энергетической эффективности.
Не ко всем энергоэффективным объектам Законом об энергосбережении предусмотрено установление классов их энергетической эффективности.
Так, статьей 10 Закона об энергосбережении определение классов энергетической эффективности прямо предусмотрено для товаров, перечень видов которых устанавливается Правительством Российской Федерации, а статьей 12 указанного Закона - для многоквартирного дома, построенного, реконструированного или прошедшего капитальный ремонт и вводимого в эксплуатацию, а также подлежащего государственному строительному надзору.
При этом в статье 11 Закона об энергосбережении, в которой говорится о соответствии зданий, строений, сооружений, требованиям энергетической эффективности, прямо не предусмотрено определение классов энергетической эффективности в отношении зданий, строений и сооружении, а также не содержится никаких отсылок к подзаконным нормативно-правовым актам, которыми могли бы быть определены правила присвоения классов энергетической эффективности к таким объектам.
В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 N 18 Минстрою России (как правопреемнику Министерства регионального развития Российской Федерации) необходимо: по согласованию с Министерством экономического развития Российской Федерации утвердить требования к энергетической эффективности зданий, строений, сооружений; по согласованию с Министерством энергетики Российской Федерации и Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору утвердить правила определении класса энергетической эффективности многоквартирных домов.
Согласно пункту 3 Требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 N 18, класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, а также подлежащих государственному строительному надзору. Для иных зданий, строений, сооружений, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, класс энергетической эффективности может быть установлен по решению застройщика или собственника.
Таким образом, исходя из положений Постановления Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 N 18, определение класса энергетической эффективности многоквартирных домов относится к сфере ведения Минстроя России. При этом в вышеуказанных пунктах 2 и 3 вышеназванного Постановления Правительства Российской Федерации не содержится положений и правовых оснований, обязывающих или позволяющих Минстрою России утвердить правила определения классов энергетической эффективности в отношении иных зданий, не являющихся многоквартирными домами.
Положения пункта 3 Требований к правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 N 18, позволяющие по решению застройщика или собственника установить класс энергетической эффективности в отношении иных зданий, не являющихся многоквартирными домами, могут быть реализованы только после принятия решения об утверждении уполномоченным органом соответствующих правил определения классов энергетической эффективности, содержащих основные критерии (параметры) энергетической эффективности иных зданий, не являющихся многоквартирными домами.
