• Текст документа
  • Статус
0 %
Начинаю
Завершаю
Оглавление
Поиск в тексте

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Проект

Принят
Государственной Думой
в первом чтении
16 апреля 1998 года


Часть I. ОБЩАЯ ЧАСТЬ

Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Глава 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящим Кодексом в соответствии с Конституцией Российской Федерации устанавливаются принципы построения и функционирования налоговой системы Российской Федерации, порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов, принципы установления региональных и местных налогов, определяется правовое положение налогоплательщиков, налоговых и иных органов, осуществляющих налоговый контроль, налоговых агентов и других участников регулируемых настоящим Кодексом правоотношений, устанавливаются основные положения по определению объектов налогообложения и ведению их учета, исполнению налоговых обязательств и принятию мер, обеспечивающих их исполнение по федеральным, региональным и местным налогам, привлечению к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий (бездействия) налоговых и иных органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов (общие принципы налогообложения в Российской Федерации).

2. Правоотношения, возникающие в процессе налогообложения по федеральным налогам, регулируются настоящим Кодексом.

3. Правоотношения, возникающие в процессе налогообложения по региональным и местным налогам, регулируются на основе и в соответствии с общими принципами налогообложения в Российской Федерации, установленными настоящим Кодексом, а также иными актами налогового законодательства, принимаемыми в соответствии с настоящим Кодексом.

4. Изменение общих принципов налогообложения, установленных настоящим Кодексом, осуществляется исключительно принятием федерального закона о внесении изменений в настоящий Кодекс.

Статья 2. Налоговое законодательство и иные
нормативные правовые акты о налогах

1. Налоговое законодательство состоит из настоящего Кодекса, законов и иных нормативных правовых актов о налогообложении по региональным налогам, принятых органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом, и нормативных правовых актов о налогообложении по местным налогам, принятых органами местного самоуправления, наделенными представительными полномочиями (далее именуются представительными органами местного самоуправления), в соответствии с настоящим Кодексом и законами о налогообложении по региональным налогам субъектов Российской Федерации.

На основании и во исполнение настоящего Кодекса Правительство Российской Федерации принимает постановления по вопросам, связанным с налогообложением.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами о налогообложении, иные федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и исполнительные органы местного самоуправления издают соответствующие нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением.

2. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты органов местного самоуправления, предусмотренные частью первой настоящей статьи, не могут противоречить настоящему Кодексу либо выходить за пределы содержания настоящего Кодекса.

В случае противоречия между настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства применяется настоящий Кодекс.

3. При налогообложении применяются официально опубликованные акты налогового законодательства, действующие на день возникновения (наличия) обстоятельств, связанных с исполнением налогового обязательства.

4. Нарушение настоящего Кодекса является основанием для изменения или признания недействительным нормативного акта (его отдельных норм), нарушающего настоящий Кодекс.

Признание такого нарушения, а равно признание недействительным такого нормативного акта (его отдельных норм), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, осуществляется в судебном порядке. Настоящее положение не может служить препятствием для Правительства Российской Федерации или органа, принявшего такой акт, до судебного рассмотрения признать недействительным этот акт (его отдельные нормы) и отменить его либо внести необходимые изменения.

5. Нормативный правовой акт (его отдельные нормы), нарушающий настоящий Кодекс или иные нормативные правовые акты, принятые в соответствии с настоящим Кодексом, признается недействительным с момента его вступления в силу (с момента вступления в силу его отдельных норм).

Статья 3. Действие актов налогового законодательства

1. Акты налогового законодательства вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов, а также акты налогового законодательства субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги, вступают в силу не ранее первого января года, следующего за годом их принятия.

3. Акты налогового законодательства, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые ставки или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или налоговых агентов, обратной силы не имеют.

Акты налогового законодательства, отменяющие налоги, уменьшающие размеры налоговых ставок, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо иным образом улучшающие положение налогоплательщиков или налоговых агентов, могут иметь обратную силу, если это предусмотрено указанными актами.

Статья 4.  Действие  норм  международных  договоров
по вопросам налогообложения

1. Если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Российская Федерация, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом или принимаемыми в соответствии с ним другими актами налогового законодательства, то применяются нормы международного договора.

2. Правило, установленное частью первой настоящей статьи, не применяется в отношении налоговых льгот и преимуществ, предоставленных Российской Федерацией по международному договору (соглашению) об избежании двойного налогообложения налоговому резиденту государства, с которым заключен этот договор (соглашение), если этот налоговый резидент используется для получения таких налоговых льгот и (или) преимуществ другим лицом, не являющимся налоговым резидентом государства, с которым заключен указанный международный договор (соглашение), и не имеющим права на такие налоговые льготы и преимущества.

3. Правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются на ратифицированные в установленном порядке другие международные договоры (соглашения), одной из сторон которых является Российская Федерация, в части норм, регулирующих вопросы налогообложения.

Статья 5. Понятие налога и сбора

1. Налогом признается обязательный и безвозмездный взнос, подлежащий в силу настоящего Кодекса или в соответствии с ним уплате в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и (или) соответствующие внебюджетные фонды.

2. Сбором признается обязательный и безвозмездный взнос, подлежащий в силу настоящего Кодекса или в соответствии с ним уплате в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований, уплата которого является одним из условий совершения в отношении организации или физического лица действий, имеющих юридически значимые последствия.

3. Не признаются налогами и сборами взносы, вклады и другие платежи (в том числе в виде штрафов или иных санкций), уплачиваемые в силу договоров или иных гражданско-правовых сделок, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

4. Правила, предусмотренные настоящим Кодексом и другими актами налогового законодательства в отношении налогов и связанных с ними правоотношений, распространяются на сборы и связанные с ними правоотношения, если иное не установлено указанными нормативными правовыми актами.

Статья 6. Налоговая система Российской Федерации

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Статья 7. Основные принципы налоговой системы
Российской Федерации

1. Каждое лицо (организация или физическое лицо) обязано уплачивать установленные настоящим Кодексом или в соответствии с ним федеральные, региональные и местные налоги, в отношении которых это лицо признается налогоплательщиком.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать не предусмотренные настоящим Кодексом налоги, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, либо налоги, установленные с нарушением норм, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования и развития общества и государства.

3. Налоги не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных или иных подобных критериев.

4. Не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и налоговую систему Российской Федерации.

Не допускается устанавливать налоги, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств либо иначе ограничивать или создавать препятствия законной деятельности налогоплательщика. Не допускается, в частности, устанавливать налоги, ограничивающие перемещение физических лиц, товаров (работ, услуг) между разными субъектами Российской Федерации либо муниципальными образованиями, вывоз капитала за пределы субъекта Российской Федерации или муниципального образования либо ограничивающие капиталовложения в пределах другого субъекта Российской Федерации или муниципального образования в Российской Федерации.

5. Не допускается устанавливать региональные либо местные налоги для формирования доходов какого-либо субъекта Российской Федерации или муниципального образования в Российской Федерации, если их уплата переносится на налогоплательщиков других субъектов Российской Федерации или муниципальных образований (экспорт налогов в Российской Федерации).

6. Не допускается устанавливать дополнительные налоги, повышенные либо дифференцированные ставки налогов или налоговые льготы в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или иного географического места происхождения уставного (складочного) капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.

Допускается устанавливать особые виды ввозных пошлин (сборов) либо дифференцированные ставки ввозных таможенных пошлин (сборов) в зависимости от страны происхождения товара и других факторов в соответствии с настоящим Кодексом.

Правительство Российской Федерации вправе устанавливать сборы за проезд по автомобильным дорогам Российской Федерации иностранных транспортных средств в случае, если иностранное государство, в котором указанные транспортные средства зарегистрированы, установило аналогичные сборы за проезд по автомобильным дорогам этого государства российских транспортных средств.

Статья 8.   Участники   правоотношений,  регулируемых
настоящим Кодексом и иными актами
налогового законодательства

Участниками правоотношений, регулируемых настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства (налоговых правоотношений), являются:

1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) органы налоговой службы;

4) таможенные органы;

5) федеральные органы налоговой полиции;

6) органы исполнительной власти и местного самоуправления, иные уполномоченные ими органы, осуществляющие в соответствии с настоящим Кодексом налоговый контроль за уплатой сборов;

7) Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям (далее именуются финансовыми органами);

8) органы федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (далее именуются органами федерального казначейства);

9) федеральные внебюджетные фонды, внебюджетные фонды субъектов Российской Федерации, источниками доходов которых являются налоги (далее именуются внебюджетными фондами);

10) Центральный банк Российской Федерации, иные банки и другие кредитные организации (далее именуются кредитными организациями).

Органы исполнительной власти, предусмотренные пунктами 3-5 настоящей статьи (далее именуются налоговыми органами).

Органы исполнительной власти и местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, предусмотренные пунктами 3-6 настоящей статьи (далее именуются органами, осуществляющими налоговый контроль).

Статья 9. Институты, понятия и термины,
используемые в настоящем Кодексе и
иных актах налогового законодательства

1. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе и иных актах налогового законодательства, применяются исключительно при регулировании налоговых правоотношений, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

2. В целях настоящего Кодекса перечисленные ниже термины используются в следующих значениях:

1) региональный - относящийся к субъекту Российской Федерации республике в составе Российской Федерации, краю, области, городам Москве или Санкт-Петербургу, автономной области, автономному округу;

2) местный - относящийся к городу (в том числе городам Москве и Санкт-Петербургу) либо району в субъекте Российской Федерации (кроме районов в городах Москве и Санкт-Петербурге), если иное не предусмотрено настоящей частью;

3) местный бюджет - бюджет муниципального образования;

4) экономическая деятельность - всякая деятельность по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), а также любая иная деятельность, направленная на получение доходов (прибыли), независимо от результатов такой деятельности;

5) доля участия одной организации в другой организации - сумма долей непосредственного и косвенного участия одной организации в другой организации. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации устанавливается Правительством Российской Федерации.

Глава 2. СИСТЕМА НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1. В Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

2. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

3. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

4. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований, если иное не установлено настоящей частью.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются соответствующими органами законодательной (представительной) власти этих городов и обязательны к уплате на всей территории соответствующих городов федерального значения, если иное не установлено органами законодательной (представительной) власти этих городов.

5. Лицензионные сборы, предусмотренные настоящим Кодексом, признаются соответственно федеральными, региональными или местными в зависимости от того, каким органом - федеральным, региональным или местным - устанавливаются сборы.

Статья 11. Федеральные налоги и сборы

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально - сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

Статья 12. Региональные налоги и сборы

1. К региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы.

2. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на соответствующей территории налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и налога на землю.

Статья 13. Местные налоги и сборы

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Статья 14. Основные условия установления налогов

1. При установлении налогов определяются следующие элементы налогообложения:

1) категории налогоплательщиков;

2) объект налогообложения;

3) налоговая база;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) сроки и порядок уплаты налога.

При установлении налога могут предусматриваться основания для использования налогоплательщиком предусмотренных настоящим Кодексом налоговых льгот.

2. При установлении сборов предусмотренные частью первой настоящей статьи элементы налогообложения определяются применительно к конкретным сборам.

Статья 15.  Порядок установления, изменения и
отмены федеральных налогов

1. Федеральные налоги устанавливаются настоящим Кодексом и уплачиваются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, лицами, признаваемыми налогоплательщиками этих налогов.

2. Федеральные налоги полностью или частично зачисляются в федеральный бюджет или федеральные внебюджетные фонды и являются источниками доходов федерального бюджета (внебюджетного фонда).

Нормативы распределения федеральных налогов между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и (или) местными бюджетами определяются в соответствии с законом о федеральном бюджете, если иное не установлено настоящим Кодексом.

3. Установление новых федеральных налогов, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, а также изменение или отмена федеральных налогов осуществляются исключительно принятием федерального закона о внесении изменений в настоящий Кодекс.

4. Решения об установлении нового, помимо предусмотренных настоящим Кодексом, или отмене действующего федерального налога, а также внесение изменений в действующие федеральные налоги в части определения налогоплательщиков, налоговых ставок, налоговой базы и (или) налоговых льгот принимаются до принятия в первом чтении Государственной Думой федерального бюджета (бюджета внебюджетного фонда) на следующий финансовый год.

Внесение изменений в федеральные налоги по указанным вопросам в течение текущего финансового года допускается, если иное не предусмотрено настоящей частью, только одновременно с внесением в установленном порядке соответствующих изменений и дополнений в закон о федеральном бюджете (бюджете внебюджетного фонда) на текущий финансовый год.

Статья 16. Установление региональных и местных налогов

1. Введение в действие региональных и местных налогов, внесение изменений в действующие либо прекращение действия ранее введенных налогов осуществляется на основе и в соответствии с общими принципами налогообложения в Российской Федерации, установленными настоящим Кодексом, соответственно органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления.

2. Региональные налоги зачисляются в соответствующие региональные бюджеты (внебюджетные фонды) и являются источниками доходов этих бюджетов (внебюджетных фондов).

Орган государственной власти субъектов Российской Федерации, установивший региональный налог, вправе принять решение, в соответствии с которым часть поступлений от этого налога либо все такие поступления зачисляются в местные бюджеты.

3. Местные налоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты (внебюджетные фонды) и являются источниками доходов этих бюджетов (внебюджетных фондов).

Статья 17. Информация о налогах

1. Сведения о поступлении средств от федеральных, региональных и местных налогов подлежат ежеквартальному официальному опубликованию соответствующим органом налоговой службы.

2. Сведения о действующих региональных налогах и их основных положениях подлежат ежеквартальному официальному опубликованию Государственной налоговой службой Российской Федерации, а сведения о действующих местных налогах и их основных положениях подлежат официальному опубликованию соответствующими региональными органами налоговой службы не реже одного раза в год.

3. Информация об установлении региональных и местных налогов направляется установившими их уполномоченными органами в Государственную налоговую службу Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации, а также в соответствующие региональные органы налоговой службы и финансовые органы в десятидневный срок со дня официального опубликования соответствующего нормативного правового акта.

Раздел II. ОРГАНИЗАЦИИ И ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ. НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ

Глава 3. ОРГАНИЗАЦИИ И ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА

Организациями в целях настоящего Кодекса признаются следующие образования:

1) организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с федеральными законами;

2) корпорации, компании, фирмы и иные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) филиалы, отделения и иные обособленные подразделения, являющиеся структурными подразделениями предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей статьи организаций и имеющие отдельный баланс и расчетный либо иной счет;

4) простые товарищества, паевые инвестиционные фонды, партнерства и другие аналогичные образования, не предусмотренные пунктами 1-3 настоящей статьи;

5) межгосударственные и межправительственные организации (фонды, сообщества, содружества и иные аналогичные образования).

Статья 19. Российские и иностранные организации

Российскими и иностранными организациями признаются соответственно:

1) российской организацией - организация, местом нахождения которой является Российская Федерация и (или) место управления которой находится в Российской Федерации;

2) иностранной организацией - организация, не являющаяся российской организацией в соответствии с настоящей статьей.

Статья 20. Место нахождения организации

1. Местом нахождения организации (кроме хозяйственного товарищества и организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса) признается место государственной или иной аналогичной регистрации организации, а при отсутствии такового место, указанное в учредительных документах (уставе, договоре, положении) организации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. При отсутствии государственной регистрации и указания на место в учредительных документах (отсутствии учредительных документов) местом нахождения организации признается основное место осуществления деятельности этой организации. При этом основное место осуществления деятельности организации определяется органом налоговой службы на основе данных, представленных этой организацией, а при непредставлении таких данных или представлении недостоверных данных - на основе имеющейся информации.

При отсутствии достаточной информации и невозможности определить основное место осуществления деятельности организации местом нахождения организации признается место управления организацией или место нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа (органа, осуществляющего оперативное финансовое управление этой организацией).

3. Местом нахождения хозяйственного товарищества или организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса (кроме паевого инвестиционного фонда), признается место нахождения (место жительства) того участника, на которого в соответствии с договором (соглашением) между участниками возложено ведение дел этого образования. Если одним из участников хозяйственного товарищества или организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, ведение учета результатов деятельности такого товарищества или организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, в целях налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества или организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса.

Если ведение дел хозяйственного товарищества не поручено одному или нескольким из его участников и осуществляется участниками товарищества совместно, местом нахождения указанного хозяйственного товарищества признается его место государственной регистрации с учетом особенностей, предусмотренных частью второй настоящей статьи.

Если ведение дел простого товарищества не поручено одному или нескольким из его участников и осуществляется участниками товарищества совместно, местом нахождения указанного простого товарищества признается место нахождения российской организации участника этого простого товарищества. В случае если участниками простого товарищества являются только физические лица, ведение дел этого товарищества не поручено одному или нескольким из его участников и осуществляется участниками товарищества совместно, органы налоговой службы вправе определить место нахождения указанного простого товарищества на основе данных, представленных участниками товарищества, а при непредставлении таких данных или представлении недостоверных данных - на основе имеющейся информации.

4. Местом нахождения паевого инвестиционного фонда признается место нахождения его управляющей компании (управляющей организации).

Статья 21. Место управления организацией

1. Местом управления организацией (кроме хозяйственного товарищества и организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса) признается место осуществления полномочий действующим в соответствии с уставом (иными учредительными документами) советом директоров, руководителем или иным подобным органом управления организацией, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Местом управления хозяйственным товариществом или организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, признается место нахождения соответствующего образования.

3. Если управление организацией осуществляется управляющим (другой организацией или физическим лицом), действующим в соответствии с договором или решением о назначении, местом управления организацией признается соответственно место нахождения управляющего организации или место жительства управляющего физического лица.

В аналогичном порядке определяется место управления организацией, если фактически она управляется другой организацией (физическим лицом) без соответствующего договора или решения.

4. При отсутствии указанного в части первой настоящей статьи органа управления организацией или постоянного места нахождения этого органа управления организацией, а также в случае, если управляющий не осуществляет непосредственного управления организацией, местом управления организацией признается место нахождения исполнительного органа управления организацией (администрации, дирекции, правления, централизованной бухгалтерии или иного подобного органа).

В аналогичном порядке определяется место управления организацией при невозможности определить место управления указанным в части первой настоящей статьи органом управления.

Статья 22. Постоянное представительство организации

1. Постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации признается, если иное не предусмотрено настоящей статьей, место осуществления ее представительской деятельности (место управления, бюро, контора, агентство или иное подобное место осуществления такой деятельности, а если такую представительскую деятельность осуществляет физическое лицо, - место жительства этого лица).

К постоянному представительству, в частности, относится любое место, связанное с разведкой и (или) разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования или оказанием других работ или оказанием других услуг.

2. Представительской деятельностью признается продолжительное ведение дел от имени организации и (или) в ее интересах каким-либо лицом (другой организацией, обособленным подразделением этой или другой организации либо физическим лицом), за исключением случаев, предусмотренных частью четвертой настоящей статьи.

3. Если иностранная организация, являющаяся акционером (участником) российской организации, местом нахождения которой является Российская Федерация, осуществляет в своих интересах экономическую деятельность в Российской Федерации через эту российскую организацию (кроме выполнения от имени этой российской организации зафиксированных в учредительных документах обязанностей), такая иностранная организация приравнивается к организации, осуществляющей экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, а эта российская организация - к ее постоянному представительству.

4. Если иностранная организация осуществляет экономическую деятельность в Российской Федерации не самостоятельно, а через посредника (брокера или иного независимого агента, действующего на основе договора поручения, комиссии или консигнации либо другого аналогичного договора), не уполномоченного вести переговоры и подписывать контракты от имени этой иностранной организации, то деятельность посредника не приводит к образованию постоянного представительства этой иностранной организации.

5. Не признается постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации место, используемое (независимо от того, кто его использует) в Российской Федерации исключительно для:

1) хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих этой иностранной организации;

2) содержания запаса товаров или изделий, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей переработки другим лицом;

3) закупки товаров или изделий либо для сбора информации для этой иностранной организации;

4) осуществления любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера в интересах этой иностранной организации;

5) подготовки к заключению или простому подписанию контрактов от имени этой иностранной организации относительно кредитов (займов), поставки товаров или изделий либо предоставления услуг технического характера;

6) осуществления любой комбинации предусмотренных пунктами 1-5 настоящей части видов деятельности.

6. Постоянное представительство российской организации в Российской Федерации или за ее пределами определяется применительно к порядку, установленному настоящей статьей для постоянного представительства иностранной организации.

7. Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации признается таковым со дня его учреждения, наделения соответствующими полномочиями либо начала осуществления представительской деятельности.

При наличии договора (соглашения) по вопросам налогообложения, участниками которого являются Российская Федерация и иностранное государство, постоянное представительство соответствующей иностранной организации в Российской Федерации признается таковым в порядке и на условиях, установленных указанным договором (соглашением).

Статья 23. Физические лица

Физическими лицами признаются:

1) граждане Российской Федерации;

2) граждане либо подданные иностранного государства;

3) лица без гражданства (подданства).

Статья 24.  Физические  лица - налоговые резиденты
и нерезиденты Российской Федерации

1. Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются, если иное не предусмотрено настоящей статьей, физические лица, которые фактически находились на территории Российской Федерации более 182 дней в налоговом периоде, а также физические лица, которые фактически находились на территории Российской Федерации не менее 31 дня в налоговом периоде, если расчетное количество дней фактического нахождения этих лиц на территории Российской Федерации в течение двух лет, предшествовавших налоговому периоду, и в налоговом периоде составляет более 182 дней.

2. Физические лица, родившиеся на территории Российской Федерации и находившиеся на этой территории в течение 182 дней после рождения, признаются налоговыми резидентами Российской Федерации со дня рождения. При этом выезд за пределы территории Российской Федерации такого лица на лечение учитывается при определении времени фактического нахождения указанного лица на территории Российской Федерации в соответствии с частью четвертой настоящей статьи.

При выезде за пределы Российской Федерации с иной целью по прошествии 182 дней указанные физические лица признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде в порядке, установленном частью первой настоящей статьи.

3. Расчетное количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации определяется как сумма числа дней в налоговом периоде, числа дней в прошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/3, и числа дней в позапрошлом по отношению к налоговому периоду году, умноженного на 1/6.

4. Ко времени фактического нахождения на территории Российской Федерации относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Российской Федерации, а также время, на которое это лицо выехало за пределы территории Российской Федерации специально на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

5. Днем пребывания в Российской Федерации считается любой день, в течение которого физическое лицо фактически находилось на территории Российской Федерации независимо от продолжительности этого пребывания.

6. Не относится ко времени фактического нахождения на территории Российской Федерации время, в течение которого физическое лицо пребывало в Российской Федерации:

1) в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

2) в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Российская Федерация, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

3) на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Российской Федерации исключительно с этими целями;

4) исключительно для следования из одного иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Российской Федерации одним транспортным средством, либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

7. Налоговыми нерезидентами Российской Федерации признаются физические лица, не являющиеся в соответствии с настоящей статьей налоговыми резидентами Российской Федерации.

8. Статус налогового резидента либо налогового нерезидента Российской Федерации устанавливается применительно к каждому налоговому периоду.

Статья 25. Место жительства и место
пребывания физического лица

1. Местом жительства физического лица признается место, если иное не предусмотрено настоящей статьей, где это лицо постоянно или преимущественно проживает (зарегистрировано в установленном порядке).

2. Местом жительства несовершеннолетнего физического лица, физического лица, не достигшего четырнадцати лет, или физического лица, находящегося под опекой или попечительством, признается место, где эти лица постоянно или преимущественно проживают (зарегистрированы в установленном порядке), место жительства их законных представителей - родителей, усыновителей (удочерителей), опекунов или попечителей либо место нахождения органа опеки и попечительства, где проживает физическое лицо, находящееся под опекой или попечительством.

3. Местом пребывания физического лица признается место, где это лицо временно проживает, если иное не установлено настоящей частью.

Местом пребывания военнослужащих, а также физических лиц, связанных по условиям и характеру работы с постоянным передвижением (в том числе лиц плавающего состава морского и речного флотов, работников геологических, поисковых и разведочных экспедиций, линейных строительно-монтажных, передвижных механизированных колонн) признается место, где эти физические лица временно проживают или зарегистрированы в установленном порядке (в том числе место дислокации воинских частей, соответствующих пароходств, флотилий или организаций).

4. При наличии у физического лица более одного дома (квартиры или иного жилого помещения) место жительства или место пребывания этого лица могут быть определены органами налоговой службы по согласованию с указанным физическим лицом.

5. В целях регулирования налоговых правоотношений к месту жительства физического лица приравнивается его место пребывания, если иное не установлено настоящим Кодексом.

При определении места жительства физического лица положения настоящей статьи применяются в той последовательности, в которой они изложены. При этом каждое последующее положение применяется только, если не может быть применено предыдущее.

Статья 26. Индивидуальный предприниматель

1. Физическое лицо признается индивидуальным предпринимателем в порядке и на условиях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации.

2. К индивидуальным предпринимателям приравниваются физические лица, самостоятельно и на свой риск осуществляющие экономическую деятельность без учреждения какой-либо организации, а также физические лица, самостоятельно осуществляющие на основе лицензии, свидетельства или иного документа, выданного уполномоченным органом, те виды экономической деятельности, которые в соответствии с федеральными законами не относятся к предпринимательской деятельности.

3. Осуществление физическим лицом экономической деятельности с нарушением установленного порядка регистрации, получения лицензии, свидетельства или иного подобного документа не может служить основанием для непризнания этого физического лица в целях налогообложения индивидуальным предпринимателем.

При осуществлении физическим лицом экономической деятельности с нарушением установленного порядка, в том числе без постановки на учет в органе налоговой службы, указанное лицо не вправе учитывать при налогообложении затраты, связанные с осуществлением этой деятельности.

Глава 4. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ

Статья 27. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиком признается лицо, удовлетворяющее хотя бы одному из признаков, установленных настоящей статьей.

2. Физическое лицо признается налогоплательщиком, если такое лицо:

1) является налоговым резидентом Российской Федерации;

2) осуществляет экономическую деятельность в Российской Федерации или получает доходы от источников в Российской Федерации;

3) является собственником имущества, подлежащего налогообложению в Российской Федерации;

4) совершает на территории Российской Федерации операции или действия, подлежащие налогообложению;

5) становится участником правоотношений при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации;

6) становится участником правоотношений, одним из условий которых является уплата государственной пошлины или иного сбора, установленного в соответствии с настоящим Кодексом.

3. Организация признается налогоплательщиком, если в соответствии с настоящим Кодексом она является российской организацией либо удовлетворяет хотя бы одному из признаков, предусмотренных пунктами 2-5 части второй настоящей статьи.

4. Каждое лицо может быть налогоплательщиком одного или нескольких налогов в зависимости от осуществляемой им деятельности, владения имуществом или иных обстоятельств, при наличии которых возникает соответствующее налоговое обязательство.

Статья 28. Права налогоплательщиков

1. Налогоплательщики имеют право:

1) не уплачивать налоги, установленные в нарушение Конституции Российской Федерации и настоящего Кодекса;

2) на получение официального разъяснения акта налогового законодательства;

3) получать в органах налоговой службы по месту учета и иных органах, осуществляющих налоговый контроль (кроме федеральных органов налоговой полиции), информацию о соответствующих действующих налогах, законах и иных нормативных правовых актах, регулирующих порядок и условия их уплаты, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков;

4) представлять свои интересы в органах, осуществляющих налоговый контроль, самостоятельно, через своих законных или уполномоченных представителей;

5) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленными настоящим Кодексом и (или) иными актами налогового законодательства;

6) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит при наличии оснований и в порядке, установленными настоящим Кодексом;

7) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

8) представлять органам, осуществляющим налоговый контроль, и должностным лицам этих органов пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок;

9) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

10) получать копию акта налоговой проверки;

11) требовать от должностных лиц органов, осуществляющих налоговый контроль, соблюдения налогового и иного законодательства при совершении ими действий (бездействия) в отношении налогоплательщиков;

12) требовать всестороннего и объективного рассмотрения должностными лицами налоговых органов всех обстоятельств дела о допущенном ими нарушении налогового законодательства;

13) на применение соразмерной допущенному ими нарушению налогового законодательства меры ответственности, на освобождение от ответственности, смягчение ответственности либо на налоговую амнистию при наличии оснований и в порядке, установленными настоящим Кодексом;

14) не выполнять неправомерные не соответствующие настоящему Кодексу акты и требования органов, осуществляющих налоговый контроль, и их должностных лиц;

15) обжаловать в установленном порядке требования органов налоговой службы или таможенных органов об уплате налога, а также другие решения, действия или бездействие органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов;

16) требовать в установленном порядке возмещения ущерба, причиненного незаконными решениями, действиями или бездействием органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов.

2. Налогоплательщики имеют другие права, кроме прав, предусмотренных частью первой настоящей статьи, в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

3. Права налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, кроме прав, предусмотренных частью первой настоящей статьи, определяются также Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 29. Обязанности налогоплательщиков

1. Налогоплательщики обязаны:

1) встать на учет в установленном настоящим Кодексом порядке в органах налоговой службы. Настоящее положение распространяется также на постоянное представительство в Российской Федерации иностранной организации;

2) вести в установленном порядке учет своих доходов, затрат и объектов налогообложения, необходимый для исчисления и уплаты налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

3) представлять в органы налоговой службы по месту учета в установленном порядке по тем налогам (кроме сборов), в отношении которых они являются налогоплательщиками, налоговые декларации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства;

4) в случае ходатайства о приобретении гражданства Российской Федерации представлять в органы налоговой службы декларацию о доходах, а также документы, подтверждающие отсутствие задолженности по налоговым обязательствам в стране, гражданином которой являлись ранее;

5) исполнять налоговое обязательство в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством;

6) представлять налоговым органам и должностным лицам этих органов при проведении налоговых проверок и в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы (сведения), необходимые для исчисления и уплаты налогов.

При непредставлении необходимых документов (сведений) налоговый орган самостоятельно определяет величину налогового обязательства налогоплательщика в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом, и применяет соответствующие меры по обеспечению исполнения налогового обязательства;

7) выполнять законные требования органов, осуществляющих налоговый контроль, об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц указанных органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) корректно относиться к должностным лицам налоговых органов, иных участников налоговых правоотношений и их представителям;

9) сообщать в орган налоговой службы по месту учета: а) в пятидневный срок об открытии или закрытии расчетных или иных счетов организаций-налогоплательщиков и индивидуальных предпринимателей в кредитных организациях (для российских организаций - об используемых ими счетах в Российской Федерации и за ее пределами, а для иностранных организаций - об используемых ими счетах в Российской Федерации и тех счетах, через которые осуществляется экономическая деятельность в Российской Федерации); б) обо всех организациях, в которых участвует, и о каждом случае участия в организации с местом нахождения в Российской Федерации или за ее пределами, если доля такого участия превышает 20 процентов, - не позднее одного месяца со дня первого такого участия. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с правоотношениями, регулируемыми настоящим Кодексом или другими актами налогового законодательства; в) об обособленных подразделениях организации не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; г) о прекращении своей экономической деятельности, об объявлении о несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - не позднее трех дней со дня принятия такого решения; д) об изменении места нахождения, места управления и (или) места жительства индивидуального предпринимателя - не позднее десяти дней соответственно со дня принятия такого решения или со дня регистрации места жительства;

10) заявлять об использовании налоговых льгот и представлять соответственно органу налоговой службы по месту учета, органу, осуществляющему налоговый контроль, либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на такие льготы;

11) обеспечивать сохранность документов, на основе которых ведется учет объектов налогообложения и составляются налоговые декларации, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные затраты) и уплаченные (удержанные) налоги: для организаций - в течение пяти лет, а для физических лиц - в течение трех лет.

2. Налогоплательщики несут другие обязанности, кроме обязанностей, предусмотренных частью первой настоящей статьи, в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

3. Все предусмотренные настоящей статьей сведения представляются налогоплательщиками в соответствующие органы, осуществляющие налоговый контроль, в письменной форме.

4. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщиков обязанностей они несут ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

5. Обязанности налогоплательщиков, уплачивающих налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяются с учетом норм, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статья 30. Налоговые агенты

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога.

Налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, имеющие договорные отношения с осуществляющими экономическую деятельность в Российской Федерации помимо своего постоянного представительства в Российской Федерации, либо получающими доходы от источников в Российской Федерации иностранными организациями или физическими лицами, если в результате таких отношений эта иностранная организация или физическое лицо имеет доходы, подлежащие налогообложению, или иной объект налогообложения, предусмотренный российским налоговым законодательством.

2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) письменно сообщать в орган налоговой службы по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщиков в течение пяти дней со дня, когда им стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять налоговым органам документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и уплаты налогов.

4. Налоговые агенты несут другие обязанности, кроме обязанностей, предусмотренных частью третьей настоящей статьи, в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства.

5. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налоговых агентов обязанностей они несут ответственность в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

Статья 31. Защита прав налогоплательщиков,
налоговых агентов или иных обязанных лиц

Налогоплательщикам, налоговым агентам или иным обязанным лицам гарантируется судебная и административная защита их прав и законных интересов.

Защита прав налогоплательщиков, налоговых агентов или иных обязанных лиц по признанию недействительными актов налогового законодательства либо их отдельных норм, необоснованности решений, действий или бездействия органов, осуществляющих налоговый контроль, и должностных лиц этих органов, а также пресечение действий (бездействия) указанных органов и должностных лиц этих органов или иных обязанных в силу налогового законодательства лиц, нарушающих права налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, осуществляются в порядке, установленном настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Статья 32. Взаимозависимые лица

1. Взаимозависимыми лицами признаются лица, наличие особых отношений между которыми может оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

К особым отношениям, участники которых признаются взаимозависимыми лицами, относятся, в частности, отношения, при которых:

1) лица являются учредителями (участниками) одной организации;

2) одно лицо участвует в другом лице, являющемся организацией, если доля такого участия составляет не менее 20 процентов;

3) организация находится под контролем другого лица;

4) лица совместно (непосредственно или косвенно) контролируют третье лицо;

5) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению либо одно лицо находится (непосредственно или косвенно) под контролем другого лица;

6) лица состоят в брачных отношениях, в отношениях усыновителя (удочерителя) и усыновленного (удочеренной) в соответствии с федеральным семейным законодательством или в иных родственных отношениях.

Лицами, состоящими в иных родственных отношениях с каким-либо физическим лицом признаются:

1) его родственники по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям, а также родственники его супруга (супруги) по каждой прямой восходящей и каждой прямой нисходящей линиям;

2) его сестры (братья), а также сестры (братья) его супруга (супруги);

3) сестры (братья) его родителей, а также сестры (братья) родителей его супруга (супруги);

4) супруги и дети лиц, указанных в пунктах 1, 2 или 3 настоящей части.

В целях настоящей статьи сводные сестры (братья) приравниваются к родным сестрам (братьям), а усыновленные (удочеренные) дети приравниваются к родным детям.

Опекунские отношения, при которых лица связаны друг с другом как родитель и ребенок, приравниваются к родственным отношениям.

Глава 5. ПРЕДСТАВИТЕЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

1. Налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Законный представитель вправе вести все дела налогоплательщика, а уполномоченный представитель - дела, определенные статьей 36 настоящего Кодекса.

3. Личное участие налогоплательщика в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

4. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

5. Правила, предусмотренные настоящей главой, распространяются на налоговых агентов.

Статья 34. Законные представители налогоплательщиков

1. Законными представителями организаций признаются их органы и (или) иные лица, уполномоченные представлять эти организации на основании настоящего Кодекса, иного федерального закона и учредительных документов указанных организаций.

Законными представителями хозяйственного товарищества или организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса (кроме паевого инвестиционного фонда) признаются законные представители того участника этого хозяйственного товарищества или указанных организаций, на которого возложено ведение учета результатов деятельности этого хозяйственного товарищества или организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса.

Законными представителями паевого инвестиционного фонда признаются законные представители управляющей компании (управляющей организации).

Законным представителем крестьянского (фермерского) хозяйства признается предприниматель, ведущий это хозяйство.

4. Законными представителями физического лица признаются лица, которые осуществляют соответствующие полномочия на основании настоящего Кодекса и иных федеральных законов.

Статья 35.   Действия   (бездействие)
законных  представителей организации

1. Действия (бездействие) законных представителей организации, связанные с участием этой организации в налоговых правоотношениях, признаются действиями (бездействием) самой этой организации.

2. Действия (бездействие) организации - участника налоговых правоотношений квалифицируются так же, как квалифицировались бы соответствующие действия (бездействие) ее законных представителей.

Статья 36. Уполномоченные представители налогоплательщиков

1. Уполномоченными представителями налогоплательщика признаются лица, уполномоченные налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с органами, осуществляющими налоговый контроль, другими участниками налоговых правоотношений, судами в соответствии с подведомственностью рассмотрения дел.

2. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица органов, осуществляющих налоговый контроль, судьи, следователи или прокуроры, а также должностные лица указанных органов, судьи, следователи или прокуроры, уволенные из органов, осуществляющих налоговый контроль или соответствующих правоохранительных органов, за противоправное деяние, в течение пяти лет со дня оставления должности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. Уполномоченный представитель налогоплательщика действует на основе доверенности, выдаваемой налогоплательщиком, в которой указывается конкретный перечень его полномочий.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основе нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством.

4. Доверенность уполномоченному представителю налогоплательщика выдается и действует в порядке, установленном гражданским законодательством.

Статья 37.   Полномочия  представителей
налогоплательщиков  при участии  в  судебных
процессах   и   производстве   по   делу   об
административном правонарушении

При участии в рассмотрении дела в судах, в производстве по делу об административном правонарушении представители налогоплательщиков осуществляют свои полномочия в порядке, установленном соответственно федеральными арбитражным процессуальным законодательством, гражданским процессуальным законодательством и законодательством об административных правонарушениях.

Раздел III. ОРГАНЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Глава 6. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ И ИНЫЕ ОРГАНЫ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

1. Органами, осуществляющими налоговый контроль в Российской Федерации, признаются органы налоговой службы, таможенные органы, федеральные органы налоговой полиции, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и иных сборов.

2. Налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с актами налогового законодательства, иными федеральными законами.

3. Систему органов налоговой службы образуют Государственная налоговая служба Российской Федерации, государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям.

Органы налоговой службы (должностные лица указанных органов) осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства (кроме вопросов, связанных с налогообложением в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) и иные обязанности, установленные настоящим Кодексом.

4. Систему таможенных органов образуют Государственный таможенный комитет Российской Федерации и иные таможенные органы Российской Федерации.

Таможенные органы (должностные лица указанных органов) осуществляют контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, иные обязанности, установленные настоящим Кодексом.

5. Систему федеральных органов налоговой полиции образуют Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, органы федеральной службы налоговой полиции по субъектам Российской Федерации и местные органы налоговой полиции.

Федеральные органы налоговой полиции в пределах своей компетенции выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений налогового законодательства, являющихся преступлениями или административными правонарушениями, а также по предупреждению, выявлению и пресечению коррупции и иных преступлений, совершаемых должностными лицами налоговых органов.

6. Полномочия органов, осуществляющих налоговый контроль в отношении сборов, определяются настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами, определяющими статус соответствующих органов.

7. Вышестоящим органом, осуществляющим налоговый контроль, или вышестоящим налоговым органом именуется соответствующий вышестоящий орган по отношению к органу, принимающему решение, совершающему действие (решение, действие, бездействие которого обжалуется) либо соответствующий иной вышестоящий орган.

Статья 39.  Взаимодействие  органов,  осуществляющих
налоговый контроль, между собой и с
другими государственными органами

1. Органы, осуществляющие налоговый контроль, исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии между собой и с другими государственными органами.

2. Государственная налоговая служба Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации и их органы, иные органы государственной власти и местного самоуправления выделяют своих должностных лиц для осуществления совместных налоговых проверок при реализации оперативных материалов, связанных с налоговыми правонарушениями и преступлениями, а также установления и проверки фактов о налоговых правонарушениях и преступлениях.

Решение о выделении своих должностных лиц одним налоговым органом принимается в течение пяти дней со дня поступления соответствующего запроса от другого налогового органа.

3. Органы налоговой службы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение налогового преступления, обязаны в течение десяти дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий федеральный орган налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

4. Федеральные органы налоговой полиции при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами к обязанностям органов налоговой службы или таможенных органов, обязаны в течение трех дней направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решений.

5. При необходимости возбуждения уголовного дела по налоговому преступлению федеральные органы налоговой полиции направляют соответствующие материалы в органы прокуратуры.

6. Федеральные органы налоговой полиции обеспечивают безопасность деятельности налоговых органов в соответствии с федеральными законами.

7. Налоговые органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах по налоговым правонарушениям и преступлениям и принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими контрольных налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Статья 40. Нормативные правовые акты налоговых органов

1. Государственная налоговая служба Российской Федерации и Государственный таможенный комитет Российской Федерации издают в пределах своей компетенции в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами, определяющими статус соответствующих органов, нормативные правовые акты, обязательные для исполнения налогоплательщиками и соответствующими органами налоговой службы и таможенными органами в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях и должностными лицами этих органов.

Указанные нормативные правовые акты не могут противоречить настоящему Кодексу и иным федеральным законам, определяющим статус соответствующих указанных органов, либо выходить за пределы содержания их норм.

2. Уполномоченные региональные и местные органы налоговой службы и таможенные органы издают в пределах своей компетенции в соответствии с настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства соответственно по региональным и местным налогам нормативные правовые акты, обязательные для исполнения налогоплательщиками и соответствующими налоговыми органами и должностными лицами этих органов.

Указанные нормативные правовые акты не могут противоречить настоящему Кодексу и иным принятым в соответствии с ним актам налогового законодательства либо выходить за пределы содержания их норм.

3. Нормативные правовые акты одного налогового органа не могут противоречить нормативным правовым актам вышестоящего налогового органа, принятого в соответствии с частями первой и второй настоящей статьи. В случае противоречия нормативного правового акта одного налогового органа указанному нормативному правовому акту другого (вышестоящего) налогового органа применяются акты вышестоящего налогового органа.

4. Нормативные правовые акты Государственной налоговой службы Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации подлежат согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Нормативные правовые акты органов налоговой службы и таможенных органов в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях подлежат согласованию с соответствующими финансовыми органами.

5. Нормативные правовые акты налоговых органов подлежат регистрации в соответствии с федеральным законодательством.

Незарегистрированный нормативный акт, подлежащий в установленном порядке регистрации, признается недействующим и применению не подлежит.

6. Нормативные правовые акты налоговых органов вступают в силу в соответствии со статьей 3 настоящего Кодекса.

7. Признание зарегистрированного и опубликованного нормативного правового акта налогового органа противоречащим настоящему Кодексу осуществляется соответствующим вышестоящим налоговым органом, налоговым органом, принявшим этот нормативный правовой акт, Правительством Российской Федерации или судом.

Статья 41. Права налоговых органов, иных органов,
осуществляющих налоговый контроль и
должностных лиц этих органов

1. Налоговые органы в пределах своей компетенции имеют право:

1) получать от налогоплательщика необходимые для правильного исчисления и уплаты налогов документы (их копии) и иную информацию, касающиеся экономической деятельности налогоплательщика и объектов налогообложения.

Настоящее положение распространяется на иные органы, осуществляющие налоговый контроль;

2) доступа должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами на территорию (в помещение) налогоплательщика или иного обязанного лица и осмотра используемых для осуществления экономической деятельности территорий (помещений) налогоплательщика или иного обязанного лица либо осмотра объектов налогообложения;

3) осуществлять проверку соответствия остатков товарно-материальных ценностей, кассовой наличности и другого имущества данным учета объектов налогообложения на величину выявленной не оприходованной в установленном порядке денежной наличности, а также рыночной стоимости иного не отраженного в учете имущества. При этом не оприходованная в установленном порядке денежная наличность, а также стоимость иного не отраженного в учете имущества, за исключением основных средств и нематериальных активов, рассматриваются как сокрытый (заниженный) доход;

4) изымать при проведении налоговой проверки и при осуществлении производства по делу о нарушении налогового законодательства в порядке, установленном настоящим Кодексом, документы налогоплательщика и иные предметы, могущие служить вещественными доказательствами по делу о нарушении налогового законодательства, в случаях, когда есть достаточные основания предполагать, что эти документы или предметы будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены;

5) вызывать в налоговые органы налогоплательщиков и их представителей, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию, относящиеся к налогоплательщикам, в связи с проведением налоговых проверок;

6) при наличии достаточных оснований не принимать во внимание в целях налогообложения формальную сторону сделки;

7) возбуждать ходатайства о лишении (отзыве) или приостановлении действия выданных организациям и физическим лицам лицензий на осуществление определенных видов деятельности;

8) предъявлять в суде или арбитражном суде иски:

а) о приостановлении начала ликвидации или реорганизации организации для проведения налоговой проверки этой организации;

б) о признании недействительной ликвидации организации и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

в) о ликвидации организации на основании признания регистрации организации недействительной в случаях нарушения установленного порядка создания организации или несоответствия учредительных документов требованиям федерального законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

г) о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства приобретенного по таким сделкам имущества в случаях, предусмотренных гражданским законодательством;

9) бесплатно получать от государственных органов, органов местного самоуправления, кредитных и иных организаций и физических лиц информацию, необходимую для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, либо случаев, когда федеральными законами предусмотрен иной порядок предоставления такой информации;

10) проверять у физических лиц и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать этих лиц в совершении нарушения налогового законодательства;

11) бесплатно использовать возможности средств массовой информации для установления обстоятельств совершения нарушений налогового законодательства и совершивших налоговые правонарушения лиц, а также для розыска лиц, скрывающихся от дознания, следствия или суда. Реализация указанного права осуществляется по письменному указанию руководителя (его первого заместителя) соответственно Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации или Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации;

12) принимать меры о взимании налога при наличии соответствующей задолженности, числящейся более 3 месяцев, организаций, являющихся в соответствии с гражданским законодательством дочерними (зависимыми) обществами (предприятиями), с основных обществ, когда на счета основных обществ поступает выручка за реализуемую продукцию дочерних (зависимых) обществ (предприятий) в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

2. Государственная налоговая служба Российской Федерации имеет право создавать налоговые посты в организациях, являющихся крупнейшими налогоплательщиками и имеющих существенную задолженность перед федеральным бюджетом, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

3. Налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, имеют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами, определяющими статус соответствующего органа.

4. При непредставлении налогоплательщиком документов (сведений), необходимых для осуществления налогового контроля, налоговый орган вправе самостоятельно определить величину налогового обязательства налогоплательщика на основании имеющейся у него информации (в том числе информации о затратах налогоплательщика) или по аналогии с другими подобными налогоплательщиками.

Статья 42.   Обязанности   налоговых   органов,
иных  органов, осуществляющих налоговый
контроль и должностных лиц этих органов

1. Органы, осуществляющие налоговый контроль (должностные лица этих органов), обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

2) соблюдать налоговую тайну и правила хранения информации о налогоплательщиках;

3) бесплатно информировать налогоплательщиков по их запросам (за исключением соответствующей обязанности федеральных органов налоговой полиции) о действующих налогах, порядке и сроках их уплаты, правах и обязанностях налогоплательщиков и о соответствующих актах налогового законодательства в пределах своей компетенции;

4) требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований в пределах своей компетенции;

5) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, иным участникам налоговых правоотношений и их представителям;

6) передавать (вручать) физическому лицу, организации или его представителю свои решения (сообщения) в установленные настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства сроки лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения (сообщения) или о дате направления соответствующей заказной корреспонденции по месту жительства физического лица или месту нахождения (месту управления) организации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

2. Налоговые органы (должностные лица этих органов), помимо исполнения обязанностей, предусмотренных частью первой настоящей статьи, в пределах своей компетенции обязаны:

1) проводить налоговые проверки по основаниям и в порядке, установленном настоящим Кодексом;

2) осуществлять производство по делам о налоговых правонарушениях в порядке, установленном настоящим Кодексом;

3) осуществлять производство по делам о нарушениях налогового законодательства, содержащих признаки административного правонарушения, в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях;

4) принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном законодательством порядке их проверку;

5) выплачивать по письменному распоряжению руководителей Государственной налоговой службы Российской Федерации, Государственного таможенного комитета Российской Федерации, Федеральной службы налоговой полиции вознаграждение любому физическому лицу, предоставившему информацию о нарушении иным лицом налогового законодательства, в размере до десяти процентов суммы налогов, предъявленных налоговым органом к уплате в результате использования этой информации, за счет средств соответствующего бюджета (внебюджетного фонда), но не более десяти тысяч рублей. Информация о таких выплатах и физических лицах, которым они производятся, составляет налоговую тайну.

3. Органы налоговой службы и таможенные органы (должностные лица этих органов), помимо исполнения обязанностей, предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи, в пределах своей компетенции обязаны:

1) вести учет налогоплательщиков и имущества, являющегося объектом налогообложения;

2) обеспечивать налогоплательщиков соответственно бланками налоговых или таможенных деклараций;

3) предъявлять требования об уплате налогов, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения - применять в установленном порядке меры по обеспечению исполнения этих требований об уплате налогов в порядке, установленном настоящим Кодексом, а также меры ответственности за налоговые правонарушения;

4) предъявлять в суде иски о применении налоговых санкций за совершенные налоговые правонарушения;

5) осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных налогоплательщиками, налоговыми агентами или иными обязанными лицами сумм налогов, возврат излишне взысканных налоговыми органами сумм налогов, пеней, штрафов и начисленных процентов;

6) вести учет сумм налогов, поступивших в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, и составлять отчетность, по формам учета и отчетности, установленным соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации;

7) выдавать налогоплательщикам, состоящим на учете в органе налоговой службы и представляющим ежегодно декларацию о доходах, по их просьбе справки об отсутствии у них задолженности по налоговым платежам.

4. Государственная налоговая служба Российской Федерации обязана ежегодно опубликовывать для пользования Налоговый кодекс Российской Федерации с учетом внесенных в него в установленном порядке поправок.

5. Таможенные органы (должностные лица этих органов) несут обязанности налоговых органов (должностных лиц этих органов) в соответствии с настоящим Кодексом и с учетом особенностей, установленных Таможенным кодексом Российской Федерации.

Таможенные органы (должностные лица этих органов), помимо осуществления обязанностей, предусмотренных частями первой, второй и третьей настоящей статьи, обязаны осуществлять оперативно розыскные мероприятия с целью предупреждения, выявления и пресечения налоговых и других преступлений, отнесенных федеральными законами к их ведению.

6. Федеральные органы налоговой полиции (должностные лица этих органов), помимо осуществления обязанностей, предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи, обязаны:

1) производить в соответствии с настоящим Кодексом, федеральным уголовно - процессуальным законодательством и иными федеральными законами дознание и предварительное следствие по делам о нарушениях налогового законодательства, производство дознания и предварительного следствия по которым отнесено к их компетенции, в целях предупреждения, выявления, пресечения и расследования налоговых преступлений;

2) осуществлять в соответствии с федеральными законами оперативно-розыскные мероприятия;

3) осуществлять в пределах своей компетенции производство по делам о нарушениях налогового законодательства, содержащих признаки административного правонарушения, в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях;

4) проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции и иных преступлений в налоговых органах в порядке, установленном федеральными законами;

5) участвовать в целях выполнения своих обязанностей совместно с другими налоговыми органами в проведении налоговых проверок и осуществлении иных форм налогового контроля.

7. Налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами, определяющими статус соответствующего органа.

Статья 43.  Ответственность  налоговых  органов,
иных  органов, осуществляющих налоговый контроль,
и должностных лиц этих органов

1. Налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, несут ответственность за ущерб, причиненный налогоплательщикам или иным обязанным лицам вследствие своих неправомерных решений, действий или бездействия, а равно неправомерных решений, действий или бездействия своих должностных лиц при исполнении ими служебных или трудовых обязанностей.

2. Реальный ущерб, причиненный неправомерными действиями налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговый контроль, или должностными лицами этих органов, подлежит возмещению в полном объеме за счет средств бюджета, из которого осуществляется финансирование органа, причинившего указанный ущерб.

Обязанность доказывания наличия состава и размеров причиненного ущерба лежит на налогоплательщике.

3. За неправомерные решения, действия или бездействие должностные лица налоговых органов и иных органов, осуществляющих налоговый контроль, несут дисциплинарную, административную, уголовную и (или) иную ответственность в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

Раздел IV. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Глава 7. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Объектами налогообложения могут быть имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров (работ, услуг), ввоз (вывоз) товаров на территорию Российской Федерации и другие объекты, установленные настоящим Кодексом.

2. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

3. Для налогообложения не имеет значения, на законных или незаконных основаниях получены доходы или приобретено имущество, являющиеся объектами налогообложения. Настоящее положение не означает, что при незаконном получении (приобретении) таких доходов или имущества виновное лицо не несет ответственности в соответствии с федеральными законами или законодательством иностранного государства.

Статья 45. Финансовые инструменты срочных сделок

1. Финансовыми инструментами срочных сделок признаются обращающиеся на финансовом рынке документы и иные инструменты, удостоверяющие права участников срочных сделок.

Сделками с отсроченным сроком исполнения (срочными сделками) признаются:

1) сделки, связанные с передачей одними ее участниками другим участникам своих прав и (или) обязанностей в отношении предмета сделки с отнесенным по времени сроком исполнения вытекающих из условий сделки прав и (или) обязанностей ее участников;

2) сделки, связанные с отнесенной по времени уступкой (приобретением) прав или возложением (сложением) обязанностей в отношении предмета сделки (в частности, связанные с уступкой права на будущую передачу прав и (или) обязанностей в отношении товара, иного имущества или другого предмета сделки).

2. Если объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг) или доходы (прибыль), в том числе от указанных операций, то при использовании участниками сделок финансовых инструментов срочных сделок объект налогообложения у этих участников определяется с учетом следующих особенностей:

1) если результатом срочной сделки является непосредственная передача в собственность одному из участников сделки предмета этой сделки (товара или иного имущества) либо оказание услуг (выполнение работ), то при определении налоговой базы в отношении этой сделки следует отдельно рассматривать операции по реализации товаров (работ, услуг) и операции по реализации соответствующих финансовых инструментов срочных сделок;

2) при ином результате срочной сделки налоговая база в отношении такой сделки определяется исходя исключительно из операций по реализации соответствующих финансовых инструментов срочных сделок.

Положения настоящей части применяются с учетом особенностей, установленных настоящим Кодексом в отношении налогообложения ценных бумаг и их обращения.

Статья 46. Имущество

1. Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения.

2. Материальными объектами признаются вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ, вода, деньги (валюта), ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.

3. Нематериальными объектами признаются права, в том числе на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности и другие личные неимущественные права.

Статья 47. Товары

1. Товарами признаются материальные объекты, реализуемые либо предназначенные для реализации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В целях таможенного регулирования и налогообложения к товарам может быть отнесено и иное имущество в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

2. Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество, репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде не учитываются при определении идентичности товаров.

3. Однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

4. Страной происхождения товара признается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями, установленными настоящим Кодексом и (или) Таможенным кодексом Российской Федерации. При этом под страной происхождения товара может пониматься группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товара.

5. Российскими товарами признаются товары, страной происхождения которых является Российская Федерация, а также товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.

При реализации в другое государство российских товаров они не рассматриваются как российские товары с момента вывоза с таможенной территории Российской Федерации в другое государство, если местом их реализации является Российская Федерация, либо с момента реализации, если местом их реализации является это другое государство.

Статья 48. Работы (услуги)

1. Работами (услугами) признаются реализуемые либо предназначенные для реализации действия (бездействия) организаций или физических лиц, совершаемые на договорной либо иной основе в отношении или для других организаций или физических лиц.

Работами признаются, в частности, любые строительно - монтажные, ремонтные, реставрационные, научно - исследовательские, опытно конструкторские, проектно - изыскательские, технологические и иные работы.

Услугами признаются любые услуги, оказываемые в любом секторе, включая производство, распределение, маркетинг, продажу и предоставление. Услугами, в частности, признаются, если иное не предусмотрено частью третьей настоящей статьи, услуги:

1) транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической или тепловой энергии;

2) по сдаче имущества в аренду (лизинг) или в наем;

3) посреднические;

4) по получению и поддержанию в силе патентов, свидетельств на объекты интеллектуальной собственности и иные личные неимущественные права, а также по передаче прав на использование патентов, свидетельств, лицензий, товарных знаков, знаков обслуживания, других объектов интеллектуальной собственности и иных личных неимущественных прав;

5) по выполнению обязательств не предпринимать либо допускать какие-либо действия (ситуации);

6) связи, бытовые и жилищно - коммунальные;

7) физической культуры и спорта;

8) рекламные;

9) инновационные;

10) финансовые;

11) банковские;

12) по страхованию и перестрахованию;

13) консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инженерные, маркетинговые;

14) по обработке данных и информационному обеспечению;

15) по подготовке товаров к продаже, включая дробление партии, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, розлив;

16) по хранению или охране товаров или иного имущества;

17) по производству товаров или иного имущества по заказу, в том числе из давальческого сырья (материалов).

Производством товаров из давальческого сырья (материалов) признается любое производство товаров, в том числе их изготовление, переработка, доработка или иная трансформация указанного сырья (материалов), в процессе которого собственником как сырья (материалов), так и конечного продукта является лицо, предоставившее сырье (материалы) и оплатившее в денежной или натуральной форме (в том числе произведенными товарами) услуги по производству из этого сырья (материалов) этих товаров (независимо от использования или неиспользования при производстве организацией-изготовителем собственного сырья, материалов, комплектующих или иных компонентов, стоимость которых включается в стоимость услуги по такому производству). При этом производство признается производством товаров из давальческого сырья (материалов), если коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности исходного давальческого сырья (материалов) и произведенных из него товаров отличаются хотя бы одним из первых четырех знаков.

Не относится к производству товаров из давальческого сырья (материалов) их упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии или иная предпродажная подготовка;

18) по обслуживанию транспортируемых грузов, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке;

19) по обслуживанию морских судов, в том числе лоцманская проводка, портовые, услуги судов портового флота;

20) по обслуживанию воздушных судов, в том числе в российских аэропортах, по аэронавигации, оказываемые в воздушном и космическом пространстве.

2. Российскими работами (услугами) признаются работы (услуги), выполненные (оказанные) на территории Российской Федерации, а также выполненные (оказанные) за пределами Российской Федерации российскими организациями, местом нахождения которых является Российская Федерация, либо физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

3. Не относятся к услугам действия уполномоченных органов (должностных лиц), совершаемые при условии уплаты государственной пошлины, лицензионного сбора, уплачиваемых в соответствии с налоговым законодательством.

Статья 49. Реализация товаров, работ (услуг)

1. Реализацией товаров, работ (услуг) признается соответственно передача права собственности на товары от одного лица к другому лицу, выполнение работ одним лицом для другого лица или оказание услуг одним лицом для другого лица (в том числе обмен товарами, работами или услугами) на возмездной или безвозмездной основе, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Для признания перехода права собственности на товары (выполнения работ или оказания услуг) реализацией этих товаров (работ или услуг) не имеет значения способ приобретения права собственности или правовой способ оформления соответствующей сделки.

2. К реализации товаров (работ, услуг) приравнивается использование товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения.

3. Не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, если такие операции не имеют целей нумизматики, не связаны с реализацией денежных знаков, изготовивших их организацией (Центральному банку Российской Федерации или другого государства), и не являются предметом услуг по хранению или инкассации валюты.

4. Не признается реализацией безвозмездная передача:

1) основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации в размере, не превышающем ее уставный (складочный) капитал (фонд), либо пая (доли) участнику организации при выходе его из этой организации в размере, не превышающем вступительный взнос;

2) объектов социально - культурного, коммунально - бытового или жилищно - коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и иных подобных объектов государственным органам власти и (или) управления либо органам местного самоуправления, а равно передача таких объектов по решению указанных органов специализированным организациям для использования или эксплуатации этих объектов по их назначению;

3) основных средств и (или) иного имущества одной железной дорогой (организацией) другой железной дороге (организации) для осуществления основной производственной деятельности, если такая передача производится по решению соответствующих уполномоченных федерального органа исполнительной власти или управления;

4) сооружений или объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, кабельные и радиорелейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения или радиовещания, объекты спутниковой связи и иные подобные объекты) государственным организациям связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти либо российским организациям связи, контрольный пакет акций которых принадлежит Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и (или) муниципальным образованиям;

5) зданий или сооружений одной профсоюзной организацией другой профсоюзной организации;

6) имущества, принадлежащего физическому лицу, другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с федеральным семейным законодательством в брачных отношениях или иных родственных отношениях;

7) жилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда при их приватизации гражданами Российской Федерации.

5. Не признается реализацией товаров отчуждение имущества в результате изъятия органами государственной власти или местного самоуправления земельных участков для государственных или муниципальных нужд либо ввиду ненадлежащего использования земли, выкупа указанными органами бесхозяйственно содержимых культурных ценностей, реквизиции, конфискации или передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйных ценностей или кладов.

6. Не признается реализацией работ (услуг) безвозмездное выполнение работ (оказание услуг) одним физическим лицом другому физическому лицу, состоящему с ним в соответствии с федеральным семейным законодательством в брачных отношениях или иных родственных отношениях.

7. Реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается всякая реализация этих товаров (работ, услуг), местом которой является территория Российской Федерации.

8. Реализацией товаров из Российской Федерации в другое государство признается всякая реализация, местом которой является территория Российской Федерации, если в результате такой реализации российские товары вывозятся или подлежат вывозу с таможенной территории Российской Федерации в другое государство. К реализации товаров из Российской Федерации в другое государство приравнивается всякая реализация, местом которой является территория другого государства, если для ее осуществления реализуемые российские товары вывозятся с территории Российской Федерации в это другое государство и такой вывоз не связан с реализацией, предусмотренной абзацем первым настоящей части.

9. Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с настоящим Кодексом, если Правительством Российской Федерации с целью предотвратить двойное налогообложение или освобождение от налогообложения не установлен особый порядок определения места такой реализации.

Статья 50. Место реализации товаров

1. Местом реализации товаров признается, если иное не предусмотрено частью второй настоящей статьи, место:

1) нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются;

2) нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются поставщиком, получателем или иным лицом (организацией или физическим лицом) и если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей части;

3) монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производится поставщиком этих товаров или от его имени.

2. Если реализация товаров носит вспомогательный характер по отношению к реализации других - основных товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).

Статья 51. Место реализации работ (услуг)

1. Местом реализации работ (услуг) признается место нахождения организации или жительства физического лица, выполняющих эти работы (оказывающих эти услуги), если иное не предусмотрено частью второй и третьей настоящей статьи.

2. Положение части первой настоящей статьи применяется с учетом следующих особенностей.

Местом реализации следующих работ, услуг признается место:

1) нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом;

2) фактического осуществления работ (оказания услуг), если они связаны с движимым имуществом;

3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам, оказываемым в сфере науки, культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

4) нахождения организации или жительства физического лица покупателя (приобретателя, пользователя) услуг, если покупатель (приобретатель, пользователь) этих услуг имеет место нахождения или имеет место жительства в одном государстве, а продавец - в другом, при условии, что покупатель (приобретатель, пользователь) этих услуг не получает экономическую выгоду от указанных услуг в этом другом государстве. Настоящее положение применяется в отношении услуг:

а) по получению и поддержанию в силе патентов, свидетельств на объекты интеллектуальной собственности и иные личные неимущественные права, а также по передаче патентов, свидетельств, лицензий, товарных знаков, знаков обслуживания, других прав на использование объектов интеллектуальной собственности и иных личных неимущественных прав;

б) консультационных, юридических, бухгалтерских, инновационных, инженерных, рекламных, услуг по обработке данных и информационному обеспечению и иных аналогичных услуг;

в) по финансовым, страховым, включая перестрахование, услугам, банковским, за исключением аренды сейфов;

г) по предоставлению персонала;

д) по сдаче в аренду движимого имущества (кроме сдачи в аренду транспортных средств транспортными организациями);

е) обязательств воздерживаться (полностью или частично) от осуществления услуг, предусмотренных настоящим пунктом;

ж) агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных настоящим пунктом.

3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров или других основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации соответственно товаров или основных работ (услуг).

Статья 52.  Определение момента фактической
реализации  товаров (работ, услуг)

Момент фактической реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, определяется в соответствии с применяемым этим налогоплательщиком методом учета, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 53.  Принципы определения цены товаров
(работ, услуг) для целей налогообложения

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) и в результате заключенных сделок на соответствующем рынке товара (работы, услуги) между лицами, не являющимися взаимозависимыми лицами. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только при условии, что их взаимозависимость не повлияла на результаты таких сделок.

Порядок определения рыночных цен для целей налогообложения, а также порядок признания цены сделки рыночной ценой устанавливается Правительством Российской Федерации.

Статья 54. Источники информации о рыночных ценах

1. Источниками информации о рыночных ценах на момент реализации товаров (работ, услуг) признаются:

1) официальная или публичная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже информация о биржевых котировках состоявшихся сделок на этой другой бирже или информация о международных биржевых котировках, а также котировки Министерства финансов Российской Федерации по государственным ценным бумагам и обязательствам;

2) информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование;

3) информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;

4) информационная база данных Государственной налоговой службы Российской Федерации о средних ценах сделок, заключенных (совершенных) в течение соответствующего периода, по идентичным или однородным товарам (работам, услугам).

Для создания вышеуказанной информационной базы данных Государственная налоговая служба Российской Федерации вправе запрашивать и получать от соответствующих государственных органов управления необходимую информацию о ценах и котировках.

2. Налогоплательщик имеет право представить налоговому органу иную информацию из других источников о рыночных ценах на момент реализации товаров (работ, услуг), а налоговый орган - использовать представленную информацию при наличии достаточных оснований для признания ее достоверной.

Статья 55. Принципы определения доходов

1. При определении доходов налогоплательщика учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, доходы, полученные в денежной, натуральной и в иной форме, в том числе:

1) в виде выгоды от сделок со взаимозависимыми лицами, дополнительной к той, которая была бы получена при отсутствии взаимной зависимости;

2) средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) от покупателя этих товаров (работ, услуг) или иного лица по поручению покупателя в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли;

3) средства, полученные организацией или физическим лицом по санкциям за нарушение условий, предусмотренных договорами (по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг или другими договорами);

4) в виде списания кредиторской задолженности или иного финансового обязательства.

2. При реализации товаров (работ, услуг), приводящей к получению покупателем (приобретателем) выгоды, предусмотренной пунктом 1 части первой настоящей статьи, доходы лица, реализующего эти товары (работы, услуги), увеличиваются на сумму этой выгоды.

3. Доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в которой их можно оценить.

4. Доходы (затраты) в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами (затратами) в российской валюте. При этом доходы (затраты) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления затрат.

5. При реализации произведенных продавцом или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) по ценам ниже цены, складывающейся на рынке соответствующих товаров (работ, услуг), в том числе при натуральной оплате труда либо реализации этих товаров (работ, услуг) своим работникам или населению, выручка от таких операций определяется так, как если бы реализация этих товаров (работ, услуг) осуществлялась по цене, складывающейся на рынке соответствующих товаров (работ, услуг). При этом цена реализации определяется без акцизов (для подакцизных товаров) и налога на добавленную стоимость.

6. Доходы от сделки определяются исходя из фактической цены сделки, включая доходы, полученные сверх цены сделки.

При реализации ценных бумаг, принадлежащих налогоплательщику, доход по такой сделке определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг за вычетом вознаграждения посреднику, если он привлекался к сделке, или иных затрат, предусмотренных настоящим Кодексом.

7. Не относятся к доходам (убыткам) налогоплательщика увеличение (уменьшение) стоимости имущества организации в результате переоценки его стоимости, проводимой по решению Правительства Российской Федерации, при его инвестировании в уставный (складочный) капитал (фонд) или в совместную деятельность организации.

8. Средства одного физического лица, переданные другому лицу, состоящему с ним в родственных отношениях, или своему супругу (супруге), опекаемому лицу или иждивенцу, не рассматриваются как доходы таких лиц, если получение ими указанных средств не связано с экономической деятельностью этих лиц либо с вознаграждением за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Статья 56. Источники доходов

1. Источником доходов налогоплательщика признается организация или физическое лицо, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает или получал доход.

2. Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от иных источников в порядке, установленном настоящим Кодексом, и с учетом особенностей, предусмотренных международными договорами (соглашениями) по вопросам налогообложения, одной из сторон которых является Российская Федерация.

Статья 57. Доходы от источников в Российской Федерации

Доходами от источников в Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам в Российской Федерации. При этом к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от российской организации;

2) прибыль, распределяемая между участниками организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, если эти организации не созданы и не зарегистрированы в качестве таковых в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) процентный доход от:

а) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;

б) премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий и премий по перестрахованию;

в) штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.

Указанные в настоящем пункте доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации, если они получены от Правительства Российской Федерации, органа государственной власти субъекта Российской Федерации или органа местного самоуправления в Российской Федерации, российской организации либо физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;

4) доходы от использования на территории Российской Федерации авторских или иных неимущественных прав, а также деловой репутации (престижа) организации. К таким доходам относятся, в частности, платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права на использование авторских прав на любое произведение науки, литературы или искусства, включая кинофильмы и аудио - и видеозаписи для радиовещания или телевидения, компьютерной программы, любого патента или свидетельства, торговой марки, товарного знака или знака обслуживания, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта;

5) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

6) доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

б) акций или иных ценных бумаг, принадлежащих российской организации либо физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

в) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, принадлежащих российской организации либо физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

г) имущества российской организации, имеющего место нахождения в Российской Федерации;

7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия или за бездействие на территории Российской Федерации.

При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) российской организации, местом нахождения которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы от источников в Российской Федерации независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

8) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с федеральным законодательством;

9) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются российские организации или физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду и штрафы за простой судна сверх предусмотренного законом или договором срока, в том числе при выполнении погрузочно-разгрузочных операций;

10) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности в Российской Федерации непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности за пределами Российской Федерации;

11) иные доходы, полученные по другим обстоятельствам в Российской Федерации.

При применении положений настоящей статьи местом нахождения имущества признается место, где это имущество фактически находится или зарегистрировано в установленном порядке.

Статья 58. Доходы от источников за пределами
Российской Федерации

Доходами от источников за пределами Российской Федерации признаются доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности или по другим обстоятельствам за пределами Российской Федерации. При этом к доходам от источников за пределами Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и иные выплаты и доходы, полученные от иностранных организаций, а также российских организаций, не имеющих места нахождения в Российской Федерации;

2) прибыль, которая не может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, распределяемая между участниками организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, если эти организации созданы и зарегистрированы в качестве таковых в соответствии с законодательством иностранного государства;

3) процентный доход от:

а) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;

б) премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом, страховых премий и премий по перестрахованию;

в) штрафов и пеней за нарушение договорных или долговых обязательств.

Указанные в настоящем пункте доходы относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации, если они получены от иностранного общенационального правительства, правительства штата или иного аналогичного органа власти, регионального органа власти или местного самоуправления иностранного государства, иностранной организации либо физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации;

4) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных неимущественных прав, определяемых с учетом положений статьи 55 настоящего Кодекса, а также деловой репутации (престижа) организации;

5) доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

б) акций и других ценных бумаг, принадлежащих иностранной организации либо физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

в) долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, принадлежащих иностранной организации либо физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации;

г) имущества иностранной организации или российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации;

7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение действия или за бездействие за пределами Российской Федерации. При этом гонорары директоров и другие аналогичные выплаты, получаемые членами высшего органа управления (совет директоров, правление или иной подобный орган) иностранной организации или российской организации, место нахождения которой находится за пределами Российской Федерации, рассматриваются как доходы от источников за пределами Российской Федерации независимо от места, где фактически выполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

8) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, осуществляемые в соответствии с законодательством иностранных государств;

9) доходы от использования морских или воздушных судов, владельцами (пользователями) которых являются иностранные организации или физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, включая доходы от сдачи их в аренду и штрафы за сверхнормативный простой судна при выполнении погрузочно-разгрузочных операций (демередж);

10) любые иные доходы, полученные от осуществления экономической деятельности за пределами Российской Федерации непосредственно или через представительство, если такие доходы не могут быть отнесены к доходам от осуществления непосредственно или через представительство экономической деятельности в Российской Федерации;

11) иные доходы, полученные по другим обстоятельствам за пределами Российской Федерации.

Статья 59.  Доходы,  полученные  от  источников
в Российской Федерации и за ее пределами, и спорные случаи

Если положения статей 57 и 58 настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Государственной налоговой службой Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации по аналогии норм и положений, содержащихся в указанных статьях.

В аналогичном порядке в указанных доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников в других государствах.

Статья 60. Дивиденды и проценты

1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации (кроме организаций, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 18 настоящего Кодекса) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде установленного процента по привилегированным акциям), по принадлежащим данному акционеру (участнику) акциям (долям, паям).

2. Не признаются дивидендом:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру этой организации в денежной или натуральной форме;

2) выплаты акционерам организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.

3. Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом к процентам относятся, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Статья 61.  Ввоз товаров на территорию
Российской  Федерации  и вывоз товаров за ее пределы

1. Ввозом товаров на территорию Российской Федерации признаются действия, приводящие к фактическому пересечению товарами таможенной границы Российской Федерации, в результате которого товары оказываются на таможенной территории Российской Федерации (в том числе с территории свободной таможенной зоны или со свободного склада).

2. Вывозом товаров с территории Российской Федерации признаются подача таможенной декларации или иные действия, непосредственно направленные на осуществление намерения вывезти товары или транспортные средства с таможенной территории Российской Федерации (в том числе на территорию свободной таможенной зоны или на свободный склад).

3. Не является ввозом (вывозом) пересечение таможенной границы Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом:

1) транспортным средством, осуществляющим международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, и находящимися на нем и необходимыми для его нормальной эксплуатации во время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки либо приобретенными за пределами Российской Федерации в связи с ликвидацией аварии (поломки):

а) предметами материально-технического снабжения и его снаряжением;

б) топливом, продовольствием и другим аналогичным имуществом;

2) предметами материально-технического снабжения и снаряжения, топливом, продовольствием и другим имуществом, вывозимым за пределы таможенной территории Российской Федерации для обеспечения деятельности российских и арендованных (зафрахтованных) российскими организациями или физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, судов, ведущих морской промысел, а также ввоз на таможенную территорию Российской Федерации продукции их промысла;

3) российской и иностранной валютой (кроме используемой для нумизматических целей) и (или) ценных бумаг, если иное не установлено Таможенным кодексом Российской Федерации;

4) товарами, помещенными под таможенный режим транзита через таможенную территорию Российской Федерации и предназначенными для третьих стран.

4. Понятия таможенная территория Российской Федерации и таможенная граница Российской Федерации применяются в налоговых правоотношениях в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Глава 8. НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО И ЕГО ИСПОЛНЕНИЕ

1. Налоговым обязательством признается обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог при наличии обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства.

2. Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства могут регулироваться исключительно настоящим Кодексом и (или) другими актами налогового законодательства.

3. Налоговое обязательство возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налога.

Статья 63. Исполнение налогового обязательства

1. Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога.

2. Исполнение налогового обязательства является одной из основных обязанностей налогоплательщика и должно осуществляться в порядке и сроки, установленные настоящим Кодексом.

3. Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно налогоплательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с настоящим Кодексом исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.

4. Налогоплательщик самостоятельно, если иное не установлено налоговым законодательством, исчисляет подлежащую уплате за налоговый или иной отчетный период сумму налога, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на орган, осуществляющий налоговый контроль, или налогового агента.

Исчисление налога производится в порядке, установленном для соответствующего налога настоящим Кодексом либо иным актом налогового законодательства.

5. Подлежащая уплате сумма налога в установленные сроки уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или иным обязанным лицом. При этом на обязанное лицо может быть возложено представление в орган налоговой службы или таможенный орган в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом либо иным актом налогового законодательства, налоговой декларации и (или) других документов.

В случаях, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, срок и (или) порядок исполнения налогового обязательства могут быть изменены.

6. Односторонний отказ от исполнения налогового обязательства либо одностороннее изменение порядка его исполнения, не предусмотренные настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, не допускаются.

7. Налогоплательщик или иное обязанное лицо отвечают за исполнение налогового обязательства всем принадлежащим им имуществом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

8. Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом налогового обязательства является основанием для выставления органом налоговой службы или таможенным органом налогоплательщику или иному обязанному лицу требования об уплате налога и соответствующих пеней.

Наличие в таких действиях (бездействии) налогоплательщика или иного обязанного лица признаков нарушения налогового законодательства является основанием для возбуждения дела о налоговом правонарушении либо о налоговом преступлении в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и (или) другими федеральными законами.

9. Исполнение налогового обязательства обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 11 настоящего Кодекса.

Статья 64.  Исполнение налогового обязательства
при  ликвидации организации

1. Налоговое обязательство, а также причитающиеся к уплате пени и штрафы ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией этой организации, если иное не предусмотрено настоящей статьей, за счет денежных средств этой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Ликвидационная комиссия обязана, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исполнить налоговые обязательства филиалов и иных обособленных подразделений ликвидируемой организации, признаваемых в соответствии со статьей 18 настоящего Кодекса организациями, а также уплатить причитающиеся им пени и штрафы.

Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемого филиала или иного обособленного подразделения организации исполняется непосредственно организацией, в состав которой входило указанное обособленное подразделение, а при ликвидации и этой организации ликвидационной комиссией этой организации.

Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемых организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса (кроме паевого инвестиционного фонда), исполняется участниками этих организаций солидарно.

Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемого паевого инвестиционного фонда исполняется его управляющей компанией (управляющей организацией).

2. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе после реализации ее имущества в счет исполнения налогового обязательства, недостаточно для исполнения в полном объеме этого обязательства, уплаты причитающихся пеней и штрафов, задолженность по налоговому обязательству, причитающимся пеням и штрафам должна быть исполнена участниками (учредителями) этой организации, если в соответствии с федеральным законом, уставом или другими учредительными документами они несут ответственность по обязательствам этой организации.

Задолженность по налоговому обязательству ликвидируемой организации, кроме организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, а также причитающимся пеням и штрафам после исполнения в соответствии с настоящей частью обязанностей участниками (учредителями) или собственником имущества этой организации признается безнадежным долгом и списывается в установленном настоящим Кодексом порядке.

3. Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемой организации, кроме организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, исполняется не позднее одного месяца со дня утверждения в установленном порядке промежуточного ликвидационного баланса.

4. Налоговое обязательство (пени и штрафы) ликвидируемых организаций, предусмотренных пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, исполняется в сроки, установленные для исполнения требования об уплате налога.

5. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченного этой организацией налога, то указанные суммы подлежат зачету в счет исполнения задолженности по налоговому обязательству ликвидируемой организации по другим налогам, пеням и штрафам органом налоговой службы или таможенным органом самостоятельно в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью, не позднее одного месяца со дня получения от уполномоченного органа сведений о том, что организация находится в процессе ликвидации.

Подлежащая зачету в счет исполнения задолженности по налоговому обязательству ликвидируемой организации по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанной организации перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии задолженности по налоговому обязательству ликвидируемой организации по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этой организацией налога или излишне взысканного с нее налога подлежит возврату соответственно ликвидационной комиссии этой организации, участникам ликвидируемой организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса (управляющей компании ликвидируемого паевого инвестиционного фонда), в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью.

Статья 65. Исполнение налогового обязательства
при реорганизации организации

1. Налоговое обязательство реорганизованной организации исполняется ее правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Исполнение налогового обязательства реорганизованной организации возлагается на ее правопреемника (правопреемников) независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства реорганизованной организацией. При этом на правопреемника (правопреемников) возлагается обязанность по уплате причитающихся по налоговому обязательству реорганизованной организации пеней.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованной организации возлагается обязанность по уплате причитающихся этой реорганизованной организации штрафов за налоговое правонарушение, наложенных до завершения соответствующей реорганизации.

Положения настоящей части распространяются на правопреемника (правопреемников) тех реорганизованных организаций, которые сами были признаны правопреемниками других организаций и не исполнили или ненадлежащим образом исполнили возникающие из такого правопреемства обязанности по уплате налогов, причитающихся по налоговому обязательству указанных других реорганизованных организаций пеней и штрафов.

3. Реорганизация организации не изменяет сроков исполнения его налогового обязательства правопреемником (правопреемниками) этой организации.

4. При слиянии нескольких организаций их правопреемником по исполнению налогового обязательства каждой из этих организаций признается возникшая в результате такого слияния организация.

5. При присоединении одной организации к другой организации правопреемником по исполнению налогового обязательства присоединенной организации признается организация, к которой она была присоединена.

6. При разделении организации на несколько организаций правопреемниками по исполнению налогового обязательства разделенной организации признаются возникшие в результате такого разделения организации.

7. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого правопреемника в исполнении налогового обязательства реорганизованной организации определяется в соответствии с разделительным балансом или передаточным актом.

Если разделительный баланс или передаточный акт не позволяет определить долю правопреемника реорганизованной организации либо исключает возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства каким-либо из правопреемников, вновь возникшие организации несут солидарную ответственность по исполнению налогового обязательства реорганизованной организации либо соответствующей части указанного налогового обязательства.

8. При преобразовании (изменении организационно-правовой формы) одной организации правопреемником по исполнению налогового обязательства реорганизованной организации признается возникшая в результате такого преобразования (изменения организационно правовой формы) организация.

9. При выделении из состава организации одной или нескольких организаций правопреемства по отношению к реорганизованной организации по исполнению налогового обязательства у выделенных организаций не возникает, за исключением случаев, когда такое выделение направлено на неисполнение налогового обязательства реорганизованной организацией. При наличии достаточных оснований орган налоговой службы вправе признать указанную реорганизацию, направленной на неисполнение налогового обязательства реорганизованной организации, и предъявить этой организации и выделенным организациям требования об уплате причитающихся реорганизованной организации сумм налога и соответствующих пеней.

10. Исполнение налогового обязательства правопреемниками реорганизованной организации обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главой 11 настоящего Кодекса.

11. Сумма излишне уплаченного организацией до ее реорганизации налога подлежит зачету в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) этой организации задолженности по налоговому обязательству реорганизованной организации по другим налогам, пеням и штрафам за налоговое правонарушение органом налоговой службы или таможенным органом самостоятельно в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью, не позднее одного месяца со дня завершения ее реорганизации.

Подлежащая зачету в счет исполнения задолженности по налоговому обязательству реорганизованной организации по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этой организацией налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанной организации перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии задолженности реорганизованной организации по налоговому обязательству, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного организацией до ее реорганизации или излишне взысканная с нее налога подлежит возврату правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей частью. При этом сумма излишне уплаченного организацией до ее реорганизации или излишне взысканного налога возвращается правопреемникам реорганизованной организации в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса или передаточного акта.

Статья 66.   Исполнение   налогового   обязательства
умершего, безвестно отсутствующего или
недееспособного физического лица

1. Налоговое обязательство умершего физического лица по налогу на имущество этого лица исполняется его правопреемником (правопреемниками), принявшим наследуемое имущество умершего, в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве не позднее одного года со дня принятия наследства. При этом преемства по исполнению правопреемником (правопреемниками) обязанности по уплате причитающихся с умершего физического лица пеней и (или) штрафов не возникает.

При уплате налогов вместо умершего физического лица по истечении трех месяцев со дня принятия наследства, но до истечения установленного для уплаты срока, правопреемник (правопреемники) должен уплатить проценты за каждый день, начиная с установленного настоящей частью срока, по день уплаты причитающихся сумм налога включительно (исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в этот период). По истечении установленного срока уплаты подлежащая уплате сумма вместе с начисленными на нее процентами увеличивает налоговое обязательство правопреемника (правопреемников).

Орган налоговой службы по месту учета умершего физического лица и (или) месту нахождения его имущества обязан сообщить наследнику (наследникам) умершего физического лица о наличии задолженности по налоговому обязательству этого лица и об обязанности наследника (наследников) в случае принятия им наследства исполнить в установленном порядке налоговое обязательство вместо умершего физического лица.

Указанное сообщение передается в порядке, установленном настоящим Кодексом, наследнику (наследникам) по его письменному заявлению в течение пяти дней со дня подачи этого заявления.

При отсутствии наследника (наследников) или при отказе наследника (наследников) от принятия наследства, а также в случае, когда величина налогового обязательства умершего физического лица превышает стоимость наследуемого имущества, остающаяся сумма задолженности по налоговому обязательству умершего физического лица признается безнадежным долгом и списывается в установленном порядке.

2. Налоговое обязательство физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, или органом опеки и попечительства не позднее трех месяцев со дня признания физического лица безвестно отсутствующим.

Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства (орган опеки и попечительства), обязано без начисления процентов уплатить в течение указанного срока всю неуплаченную налогоплательщиком, признанным безвестно отсутствующим, сумму налогов, а также причитающиеся налогоплательщику на день признания его безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет имущества физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

Орган налоговой службы по месту учета физического лица, признанного безвестно отсутствующим, и (или) месту нахождения его имущества обязан сообщить лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства о наличии задолженности по налоговому обязательству физического лица, признанного безвестно отсутствующим, и об обязанности указанного уполномоченного лица исполнить в установленном порядке налоговое обязательство вместо физического лица, признанного безвестно отсутствующим.

Указанное сообщение передается в установленном настоящим Кодексом порядке лицу, уполномоченному органом опеки и попечительства, или органу опеки и попечительства в течение пяти дней со дня получения от указанного уполномоченного органа сведений о признании физического лица безвестно отсутствующим.

3. Налоговое обязательство физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства, или органом опеки и попечительства за счет имущества этого недееспособного лица.

Если установленный налоговым законодательством срок исполнения налогового обязательства физического лица предшествовал признанию этого физического лица недееспособным, указанное налоговое обязательство исполняется в порядке, установленном частью второй настоящей статьи.

4. Задолженность по налоговому обязательству физического лица, признанного в установленном порядке безвестно отсутствующим или недееспособным, а также причитающиеся пени и штрафы при недостаточности (отсутствии) имущества этого физического лица для исполнения его налогового обязательства, уплаты пеней и штрафов в части превышающей стоимости указанного имущества, признаются безнадежным долгом и списываются в установленном настоящим Кодексом порядке.

При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным (о признании физического лица дееспособным) со дня принятия указанного решения возобновляются: действие ранее неисполненного и списанного налогового обязательства, начисление (включая ранее начисленные) пеней и действие решений о наложении штрафов.

5. Исполнение налогового обязательства умершего, безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица обеспечивается в порядке и на условиях, установленных главами 10 и 11 настоящего Кодекса.

Статья 67. Налоговая база и налоговые ставки

1. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

2. Налоговая база и (или) порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу.

3. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу.

4. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговые ставки по федеральным налогам могут устанавливаться Правительством Российской Федерации или иным уполномоченным органом.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются уполномоченными соответственно региональными и местными органами, если иное не установлено налоговым законодательством на основе принципов, установленных частью II настоящего Кодекса.

Статья 68. Налоговый период

1. Налоговый период представляет собой период времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика по тому или иному налогу (ведение налогового учета, представление отчетов и деклараций, необходимых для осуществления налогового контроля, уплата причитающихся сумм налога и другие обязанности, установленные настоящим Кодексом и (или) иным актом налогового законодательства).

Налоговый период может быть разделен на несколько отчетных периодов, по результатам каждого из которых на налогоплательщиков возлагается обязанность по уплате авансовых платежей по налогу.

2. Налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом, для налогов (кроме государственной пошлины и иных разовых сборов) признается календарный год, а для государственной пошлины и иных разовых сборов - промежуток времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить эту государственную пошлину или иной сбор.

3. Если организация была создана после начала календарного года, но до 1 декабря этого года, первым налоговым периодом для него является период времени со дня создания до конца этого года. При этом днем создания организации (кроме филиала или иного обособленного подразделения либо организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса), признается день регистрации этой организации в установленном порядке, а днем создания филиала, обособленного подразделения либо организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса, - соответственно день открытия счета в кредитной организации для осуществления экономической деятельности (день открытия отдельного баланса) такого филиала (обособленного подразделения) либо заключения договора о совместной деятельности или иного учреждения организации, предусмотренной пунктом 4 статьи 18 настоящего Кодекса.

При создании организации в день, попадающий в промежуток времени с 1 декабря по 31 декабря, первый налоговый период для нее определяется как период времени со дня создания до конца года, следующего за годом создания.

Положения настоящей части применяются с учетом положений части четвертой настоящей статьи.

4. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ее ликвидации (реорганизации).

Если организация создана после 1 декабря года, предшествовавшего году ее ликвидации (реорганизации), первым и последним налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до дня завершения ее ликвидации (реорганизации).

Предусмотренные настоящей частью правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

5. Если в течение налогового периода российская организация становится иностранной либо иностранная организация становится российской, то день такого преобразования делит налоговый период на два, по первому из которых организация является налогоплательщиком в соответствии с первоначальным статусом, а по второму - в соответствии с приобретенным. При этом день преобразования не включается в первый налоговый период и включается во второй налоговый период.

6. Правила, предусмотренные частями второй - шестой настоящей статьи, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал.

Положения частей третьей - шестой настоящей статьи не применяются в правоотношениях, возникающих при уплате государственной пошлины и иных сборов.

8. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) либо приобретено и реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения в этом календарном году указанного имущества в собственности налогоплательщика.

Статья 69. Налоговые льготы

1. Налоговой льготой признается предоставляемая отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом или иным актом налогового законодательства, возможность уплачивать налог в меньшем размере по сравнению с суммой налога, подлежащей уплате другими налогоплательщиками.

2. Налоговые льготы устанавливаются в виде дополнительных к обычным, учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех налогоплательщиков, налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу или сумму налога, либо пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок.

В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства законодательных (представительных) органов власти и представительных органов местного самоуправления, могут устанавливаться другие виды налоговых льгот.

3. Нормы налогового законодательства, определяющие основания, порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального характера.

Не допускается устанавливать правовое основание для применения налоговой льготы таким образом, чтобы этой налоговой льготой мог воспользоваться только один налогоплательщик.

4. Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения соответствующих правовых оснований и в течение всего периода их действия.

Налогоплательщик вправе не использовать налоговые льготы или отказаться от их использования при представлении письменного заявления в соответствующие органы налоговой службы или таможенные органы. При этом указанные налоговые льготы, которые налогоплательщик не использовал, не подлежат переносу с прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды, последующему зачету в счет предстоящих платежей по налогам либо возмещению из бюджета (внебюджетного фонда).

5. Бремя доказывания права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.

6. При использовании налоговых льгот налогоплательщик должен представлять вместе с налоговой декларацией либо независимо от представления налоговой декларации по соответствующему налогу сведения о сумме, на которую уменьшена величина налога в результате использования таких льгот.

Статья 70. Сроки уплаты налогов

1. Сроки уплаты налогов, в том числе авансовых платежей, устанавливаются применительно к каждому налогу. При этом под авансовыми платежами понимаются промежуточные платежи по налогу, уплачиваемые до истечения налогового периода.

2. Сроки уплаты налога могут быть определены календарной датой, периодом времени, а также указанием на событие, которое должно наступить, или действие, которое должно быть совершено.

3. Изменение налогоплательщиком или иным обязанным лицом, органом, осуществляющим налоговый контроль, или иным органом установленного налоговым законодательством срока уплаты налога не допускается, за исключением случаев, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Статья 71. Порядок уплаты налогов

1. Уплата налогов производится уплатой авансовых платежей по налогу в установленные сроки в течение налогового периода с окончательным расчетом суммы налога и ее уплатой по окончании налогового периода, разовой уплатой всей суммы налога или в ином порядке, установленном настоящим Кодексом и (или) иным актом налогового законодательства.

2. Уплата налогов производится в наличном или безналичном порядке через кредитную организацию в российской валюте, если иное не установлено налоговым или таможенным законодательством.

В сельской местности (при отсутствии кредитной организации) налогоплательщик или иное обязанное лицо, являющееся физическим лицом, могут уплачивать налоги через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через учреждение связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти.

3. Днем уплаты налога признается, если иное не предусмотрено настоящей частью, день зачисления налога на счет бюджета (внебюджетного фонда).

Днем уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации, признается день принятия соответствующей таможенной декларации таможенным органом.

4. Уплата налога законным представителем налогоплательщика в соответствии с полученными им полномочиями от имени представляемого им лица может производиться только за счет средств этого налогоплательщика (с расчетного или иного счета налогоплательщика организации). Настоящее правило не распространяется на родителей, усыновителей (удочерителей), опекунов и иных лиц, являющихся законными представителями физического лица.

5. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Порядок и условия уплаты федеральных налогов устанавливаются настоящим Кодексом.

Порядок и условия уплаты региональных и местных налогов устанавливаются актами налогового законодательства органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.

6. Допускается в порядке, установленном статьей 100 настоящего Кодекса, засчитывать суммы излишне уплаченных или взысканных налогов (кроме сборов) и направлять их в счет оплаты предстоящих налоговых платежей.

При этом уплатой налога налогоплательщиком или иным обязанным лицом признается произведенный органом налоговой службы или таможенным органом или по решению суда зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по этому налогу.

7. Допускается взаимный зачет налогов (кроме сборов), подлежащих уплате налогоплательщиком или иным обязанным лицом, и финансовых обязательств органов государственной власти и (или) местного самоуправления перед этим налогоплательщиком или иным обязанным лицом.

Порядок проведения взаимного зачета устанавливается Министерством финансов Российской Федерации (в части налогов, подлежащих уплате в федеральный бюджет) либо региональными или местными финансовыми органами (в части налогов, подлежащих уплате соответственно в региональные или местные бюджеты).

Статья 72.  Обязанности кредитных организаций,  касс
сельских  и поселковых  органов  местного самоуправления,
учреждений  связи по исполнению поручений на перечисление
налогов и  решений  о  взимании налогов

1. Кредитные организации обязаны в первоочередном порядке исполнять решения органов, осуществляющих налоговый контроль о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица.

Исполнение поручений налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление сумм налогов в бюджеты (внебюджетные фонды), равно как исполнение его поручений на списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовым договорам (контрактам), производится после исполнения решений о взимании налогов за счет денежных средств, указанных лиц, но до исполнения других поручений или обязательств этих лиц. При недостаточности денежных средств на счетах этих лиц для исполнения всех поручений на перечисление сумм налогов и на списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовым договорам (контрактам), указанные поручения исполняются в той очередности, в которой они поступают в кредитную организацию.

Перечислением в бюджет (внебюджетный фонд) сумм налога признается зачисление указанных сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда).

При зачислении кредитной организацией, обслуживающей налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда) через другую кредитную организацию, с которой у нее установлены корреспондентские отношения, перечислением налога признается исполнение этой другой кредитной организацией поручения первой кредитной организации и зачисление указанных сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда). При этом указанные кредитные организации несут солидарную обязанность по зачислению сумм налога на счет соответствующего бюджета (внебюджетного фонда).

2. Поручение на перечисление сумм налога или решение о взимании налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) исполняются кредитной организацией не позднее следующего операционного дня после получения указанных поручения или решения с учетом положений части третьей настоящей статьи и частей четвертой и пятой статьи 97 настоящего Кодекса.

Плата за обслуживание по таким операциям не взимается.

3. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика (иного обязанного лица) кредитные организации не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление сумм налогов или решений о взимании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).

При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или иного обязанного лица или их недостаточности для исполнения поручения на перечисление сумм налогов или решения о взимании налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) они исполняются по мере поступления денежных средств на указанные счета не позднее следующего операционного дня после каждого такого поступления.

4. В случае более позднего по сравнению с установленным налоговым законодательством сроком исполнения кредитной организацией поручений налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление сумм налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) либо решения органа, осуществляющего налоговый контроль, о взимании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) кредитная организация должна уплатить пени в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Уплата пеней не может служить основанием для неприменения к кредитной организации положений части пятой настоящей статьи.

5. Нарушение кредитной организацией, обслуживающей налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица, либо другой кредитной организацией, с которой у нее установлены корреспондентские отношения и участвующей в перечислении сумм налога в бюджет (внебюджетный фонд), установленного настоящей статьей порядка перечисления в бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов является основанием для привлечения указанных кредитных организаций и (или) их должностных лиц к ответственности за налоговое правонарушение или преступление в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

Неоднократное нарушение кредитной организацией указанного порядка в течение одного календарного года является основанием для обращения органа налоговой службы или таможенного органа в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об отзыве у виновной в таких нарушениях кредитной организации лицензии на осуществление банковской деятельности.

6. При уплате физическим лицом налога через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления или учреждение связи соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти указанные организации обязаны исполнить поручение этого физического лица на перечисление налога в бюджет (внебюджетный фонд) в течение одного дня после получения такого поручения.

Плата за обслуживание по таким операциям не взимается.

В случае нарушения установленного срока на перечисление сумм налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) указанное учреждение связи должно уплатить пени в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Уплата пеней не может служить основанием для непривлечения учреждения связи и (или) его должностных лиц к ответственности за налоговое правонарушение или другой ответственности в соответствии с настоящим Кодексом и (или) иными федеральными законами.

Нарушение установленного срока на перечисление сумм налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) кассой сельского или поселкового органа местного самоуправления либо ее должностными лицами является основанием для применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства в соответствии с настоящим Кодексом, бюджетным законодательством и (или) иными федеральными законами.

Статья 73. Исчисление сроков

Начало и окончание срока, определенного календарной датой, периодом времени, исчисляемым годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями, днями или часами, а также срока, определенного указанием на событие, которое должно наступить, или действие, которое должно быть совершено, исчисляются в соответствии с гражданским законодательством.

Глава 9. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Статья 74.  Общие  условия изменения срока исполнения
налогового обязательства

1. Изменением срока исполнения налогового обязательства признается отнесение установленного срока уплаты налога либо его части на более поздний срок.

2. Изменение срока исполнения налогового обязательства допускается исключительно в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей главой.

3. Срок исполнения налогового обязательства может быть изменен в отношении всей либо части подлежащей уплате суммы налога (далее в настоящей главе именуется суммой задолженности) с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Изменение срока исполнения налогового обязательства осуществляется:

1) в форме отсрочки - на срок от одного до шести месяцев с единовременной уплатой суммы задолженности;

2) в форме рассрочки - на срок от одного до шести месяцев с поэтапной уплатой суммы задолженности;

3) в форме налогового кредита - на срок от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой суммы кредита;

4) в форме инвестиционного налогового кредита - на срок от одного года до пяти лет.

Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей части, не распространяются на государственную пошлину и иные сборы, установленные настоящим Кодексом.

5. Изменение срока исполнения налогового обязательства не отменяет действующего и не создает нового налогового обязательства.

6. Изменение срока исполнения налогового обязательства производится на основании решения органа, в компетенцию которого входит изменение срока исполнения налогового обязательства (статья 76 настоящего Кодекса), или на основании договора между этим органом, налогоплательщиком или иным обязанным лицом.

7. Изменение срока исполнения налогового обязательства может производиться только под залог имущества налогоплательщика либо при наличии поручительства банка, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Статья 75. Обстоятельства, исключающие изменение
срока исполнения налогового обязательства

1. Срок исполнения налогового обязательства не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо административном правонарушении, связанном с нарушением налогового законодательства;

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества при наличии неисполненного налогового обязательства либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

2. При наличии обстоятельств, предусмотренных частью первой настоящей статьи, любое решение об изменении срока исполнения налогового обязательства признается несостоявшимся, а любой договор, заключенный во исполнение такого решения, - ничтожным.

Уполномоченный орган, принявший указанное решение, обязан в течение трех дней после признания указанного решения несостоявшимся (выявления обстоятельств, в соответствии с которыми договор считается ничтожным) письменно сообщить об этом заинтересованному лицу и органу налоговой службы по месту учета этого лица в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Указанное лицо вправе обжаловать такое решение в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 76. Органы, уполномоченные принимать решения
об изменении срока исполнения налогового обязательства

1. Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока исполнения налогового обязательства, являются:

1) по федеральным налогам - Министерство финансов Российской Федерации (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3-5 настоящей части, и с учетом положений части второй настоящей статьи);

2) по региональным и местным налогам - соответственно региональные и местные финансовые органы (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 3-5 настоящей части, и с учетом положений части третьей настоящей статьи);

3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - Государственный таможенный комитет Российской Федерации или уполномоченные им другие таможенные органы;

4) по государственной пошлине и иным сборам - уполномоченные органы, осуществляющие налоговый контроль за уплатой государственной пошлины и иных сборов в соответствии с настоящим Кодексом;

5) по налогам, поступающим во внебюджетные фонды, - органы соответствующих внебюджетных фондов.

2. Если федеральным законом о федеральном бюджете предусмотрено перечисление федерального налога в бюджеты разного уровня, срок исполнения налогового обязательства в части сумм налога, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, изменяется на основании решения Министерства финансов Российской Федерации, а в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональный или местный бюджет, на основании решения соответствующего регионального или местного финансового органа.

3. Если настоящим Кодексом или бюджетным законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации предусмотрено перечисление регионального налога в бюджеты разного уровня, срок исполнения налогового обязательства в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональный бюджет, изменяется на основании решения финансового органа субъекта Российской Федерации, а в части сумм налога, подлежащих зачислению в местный бюджет, - на основании решения местного финансового органа.

Статья 77.  Порядок  и  условия  предоставления
отсрочки   или рассрочки

1. Отсрочка или рассрочка представляет собой изменение срока исполнения налогового обязательства при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом (далее в настоящей статье именуется заинтересованным лицом) суммы задолженности.

2. Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств;

2) задержка этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога и (или) исполнения предъявленных ему требований об уплате налогов и соответствующих пеней;

4) если имущество физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) по иным основаниям, предусмотренным Таможенным кодексом Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

3. Отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.

4. Отсрочка (рассрочка) не может быть продлена или предоставлена заинтересованному лицу, ранее получившему соответственно отсрочку (рассрочку) или налоговый кредит по тем же основаниям, по которым это лицо претендует на получение повторной отсрочки (рассрочки).

5. Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, предусмотренным пунктами 1 или 4 части второй настоящей статьи, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части второй настоящей статьи, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Если отсрочка (рассрочка) предоставлена по основаниям, предусмотренным пунктами 3 части второй настоящей статьи, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

6. Заявление заинтересованного лица о предоставлении ему отсрочки или рассрочки с указанием оснований и приложением подтверждающих документов подается в соответствующий уполномоченный орган не позднее одного месяца со дня наступления соответствующих оснований. Копия такого заявления направляется в те же сроки заинтересованным лицом в орган налоговой службы по месту его учета.

Одновременно с заявлением заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство банка.

В случае пропуска указанного срока по уважительной причине срок подачи заявления может быть продлен по решению руководителя (его заместителя) уполномоченного органа, но не более чем на два месяца.

7. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия указанного решения направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту его учета в течение пяти дней со дня принятия решения.

8. Уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке при наличии оснований, предусмотренных пунктами 1 или 2 части второй настоящей статьи, если иное не предусмотрено статьей 75 настоящего Кодекса, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба или суммы недофинансирования либо неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

При наличии оснований, предусмотренных пунктом 2 части второй настоящей статьи, заинтересованное лицо вправе получить отсрочку (рассрочку) на срок, учитывающий график погашения задолженности этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа, до момента, когда будет полностью погашена указанная задолженность.

Настоящее положение не означает, что в течение времени, на которое предоставлена отсрочка (рассрочка), не может быть произведен взаимозачет налогов, предусмотренный частью седьмой статьи 71 настоящего Кодекса.

9. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по которому заинтересованному лицу предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство банка.

Копия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) или об отказе в ее предоставлении (кроме решения в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации) направляется уполномоченным органом в орган налоговой службы по месту учета заинтересованного лица в течение пяти дней со дня принятия указанного решения.

10. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки вступает в силу со дня, установленного в этом решении, если иное не предусмотрено настоящей частью. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного налоговым законодательством для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Если отсрочка (рассрочка) предоставляется под залог имущества заинтересованного лица, решение об ее предоставлении вступает в силу после заключения договора о залоге имущества в порядке, предусмотренном статьей 91 настоящего Кодекса.

11. Решение об отказе в предоставлении заинтересованному лицу отсрочки или рассрочки должно содержать мотивы такого отказа.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

12. Особенности предоставления отсрочки или рассрочки в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяются Таможенным кодексом Российской Федерации.

13. Актами налогового законодательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.

Статья 78. Порядок и условия предоставления налогового кредита

1. Налоговый кредит представляет собой изменение срока исполнения налогового обязательства по налогу (кроме сбора) при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от трех месяцев до одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом (далее в настоящей статье именуется заинтересованным лицом) суммы кредита.

2. Налоговый кредит может быть предоставлен заинтересованному лицу при наличии одного из оснований, предусмотренных пунктами 1-3 части второй статьи 77 настоящего Кодекса.

Налоговый кодекс

Название документа: Налоговый кодекс

Вид документа: Проект Кодекса РФ

Проект Федерального закона

Принявший орган: Государственная Дума

Опубликован: N 17-18, 23.04.98

Экономика и жизнь

Дата принятия: 31 июля 1998

Информация о данном документе содержится в профессиональных справочных системах «Кодекс» и «Техэксперт»
Узнать больше о системах