ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 24 февраля 2005 года N ГВ-6-05/149


О налогообложении ЕСН сумм пособий
по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств работодателя  

__________________________________________________________________

Настоящее письмо применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" - Примечание "КОДЕКС".

____________________________________________________________________

ФНС России по вопросу налогообложения ЕСН сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет средств работодателя, с учетом разъяснений Минфина России (письмо от 07.02.2005 N 03-05-02-03/7), сообщает следующее.

В соответствии с п.1 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Согласно пп.6 п.2 ст.12 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ) страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Пунктом 1 ст.8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете ФСС России на 2005 год" установлено, что в 2005 году до принятия федерального закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС России.

Пунктом 2 вышеназванной статьи установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который не может превышать 12480 руб. за полный календарный месяц. *5)

Указанная сумма включает оплату как за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, так и оплату за последующие дни нетрудоспособности за счет средств ФСС России.

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, относится к государственному пособию и на основании п.1 ст.238 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН как у бюджетных организаций, так и у организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль

Заместитель руководителя
ФНС России
В.В.Гусев