МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 декабря 2006 года N 03-05-02-03/41
О применении отдельных положений федеральных законов,
которыми внесены изменения в главу 24 "Единый социальный налог"
Налогового кодекса Российской Федерации
Минфин России рассмотрел письмо ФНС России о применении отдельных положений федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Закон N 137-ФЗ) и N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" (далее - Закон N 144-ФЗ), которыми были внесены изменения и дополнения в главу 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
1. Письмом Минфина России от 11.12.2006 N 03-05-02-03/39 в адрес ФНС России было разъяснено, что положения Закона N 137-ФЗ вступают в силу с 1 января 2007 года. В связи с этим необходимости уточнения форм деклараций по единому социальному налогу (далее - ЕСН), в том числе для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - КФХ), включая главу КФХ, за налоговый период 2006 года не имеется.
С 2007 года статьей 11 Кодекса к числу налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей отнесены главы КФХ, поэтому при разработке новых форм налоговых деклараций для этой категории налогоплательщиков, начиная с налогового периода 2007 года, будут учтены положения пункта 2 статьи 236 Кодекса, т.е. глава КФХ будет сдавать декларацию в отношении доходов всего хозяйства за вычетом расходов хозяйства, связанных с развитием КФХ.
С учетом изложенного налоговая льгота, предусмотренная подпунктом 3 пункта 1 статьи 239 Кодекса, с 2007 года будет применяться в том случае, если сам глава КФХ является инвалидом I, II или III группы в части доходов всего хозяйства, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода.
Вместе с тем сообщаем, что в настоящее время в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации готовится ко второму чтению законопроект N 294450-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", внесенный Правительством Российской Федерации. В числе поправок к данному законопроекту предлагаются изменения в абзац второй пункта 2 статьи 236 Кодекса и в подпункт 5 пункта 1 статьи 238 Кодекса, касающиеся исключения положений о членах КФХ.
2. В соответствии со статьей 241 Кодекса (в редакции Закона N 144-ФЗ) с 2007 года начинают применяться положения, устанавливающие для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, пониженные ставки ЕСН. При этом в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" изменения в части снижения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование внесены не были.
Исходя из расчетов у налогоплательщиков с налоговой базой в 150000 рублей сумма ЕСН, начисляемая в федеральный бюджет по новой шкале ставок налога, составит сумму 20925 рублей, что меньше, чем налоговый вычет в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, составляющей 21000 рублей. Таким образом, российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и выполняющие указанные в пункте 8 статьи 241 Кодекса условия, при налоговой базе на каждое физическое лицо, превышающей 150000 рублей, не будут уплачивать ЕСН в федеральный бюджет.
Что касается периода, с которого организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, теряют право на применение ставок, установленных пунктом б* статьи 241 Кодекса, то если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщиком, упомянутым в пункте 7 статьи 241 Кодекса, допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 8 статьи 241 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение налоговых ставок, указанным в пункте б** статьи 241 Кодекса, с начала того отчетного (налогового) периода, в котором допущено такое несоответствие.*2)
________________
* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "пунктом 6". - Примечание изготовителя базы данных
________________
** Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "в пункте 6". - Примечание изготовителя базы данных
Заместитель
министра финансов РФ
С.Д.Шаталов
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
Учет, налоги, право с приложением
"Официальные документы",
N 23, 19.06.2007
