Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику по его выбору одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода (облагаемого по ставке 13%). Для получения вычета необходимы письменное заявление налогоплательщика и документы, подтверждающие право на вычеты. Поскольку вычет, предусмотренный в подпункте 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, не связан с какими-либо специальными основаниями, для его получения требуется только заявление налогоплательщика. Без заявления налоговый агент не может предоставить вычет.
Вычеты, указанные в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 218 Кодекса, не зависят от суммы дохода физического лица. А вычет, предусмотренный в подпункте 3 пункта 1 названной статьи, применяется только до месяца, в котором доход налогоплательщика (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысит 20 000 руб. Аналогичным образом предоставляется вычет, установленный в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Но его предельная сумма дохода выше - 40 000 руб.
Таким образом, в целях предоставления стандартных налоговых вычетов для налогового агента имеет значение размер только того дохода налогоплательщика, источником которого является этот налоговый агент. Правда, есть одно исключение. Речь идет о ситуации, когда организация-работодатель является налоговым агентом, а налогоплательщик работает в ней не с первого месяца налогового периода. Тогда налоговые вычеты, предусмотренные в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, применяются к доходам по новому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, где налогоплательщику предоставлялись стандартные вычеты. Об этом говорится в пункте 3 статьи 218 Налогового кодекса.
Другими словами, в целях определения суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, новый работодатель учитывает доход, который налогоплательщик получил с начала года по предыдущему месту работы, а также сумму вычетов, предоставленных ему прежним работодателем. Эта информация содержится в справке 2-НДФЛ, которую предыдущий работодатель выдает налогоплательщику на основании заявления (п.3 ст.230 НК РФ). Форма справки утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.