ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 31 января 2008 года N 03-2-03/157
О налоге на добавленную стоимость
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос Управления ФНС России по Пермскому краю <…>, сообщает следующее.
Из указанного письма Управления ФНС России по Пермскому краю следует, что налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки установлено занижение налоговой базы по операции реализации продукции собственного производства, в связи с чем, по результатам проверки с указанной реализации товаров доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС).
По вопросу принятия налоговым органом к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в случае доначисления налоговым органом при проверке сумм НДС с заниженной налоговой базы, необходимо учитывать следующее.
Согласно положениям статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении, в частности, товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса.
Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса. В частности, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, в общем случае, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Что касается обязанности налогоплательщика заявлять налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, то такая обязанность, равно как и обязанность налогового органа уменьшить сумму налога, исчисленную с заниженной налоговой базы, на указанные налоговые вычеты, которые налогоплательщиком не заявлялись, положениями Налогового кодекса не предусмотрены.
Таким образом, в случае, если налоговым органом установлено занижение налоговой базы по НДС и по результатам налоговой проверки доначислен налог с суммы заниженной налоговой базы, то у налогового органа нет обязанности уменьшить сумму доначисленного налога на налоговые вычеты, не заявленные налогоплательщиком самостоятельно.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Т.В.Шевцова
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
Учет, налоги, право с приложением
"Официальные документы",
N 34, 16.09.2008