Из источников, на основании которых на практике возникают конкретные обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, необходимо выделить административное и уголовное законодательство, судебную практику и существующую налоговую политику.
Обстоятельствами, смягчающими административную ответственность, признаются (ст.4.2 КоАП РФ):
·- раскаяние лица, совершившего административное правонарушение;
·- добровольное сообщение лицом о совершенном им административном правонарушении;
·- предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий административного правонарушения, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда;
·- совершение административного правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;
·- совершение административного правонарушения несовершеннолетним;
·- совершение административного правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка. В соответствии со статьей 28 ГК РФ к малолетним детям относятся несовершеннолетние, не достигшие 14-летнего возраста.
Первые три разновидности смягчающих обстоятельств в несколько трансформированном виде применяются в настоящее время налоговыми органами в рамках проводимой ими работы, направленной на добровольный отказ налогоплательщиков от использования схем уклонения от налогообложения.
Смягчение налоговой ответственности из-за совершения налогового право- нарушения несовершеннолетним может применяться на практике. Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 107 НК РФ физическое лицо привлекается к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. Вместе с тем совершеннолетним гражданин признается по достижении им 18 лет (п.1 ст.21 ГК РФ).
Совершение налогового правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств, а равно совершение налогового правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка, в принципе могут быть признаны как обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность. Необходимо отметить, что эти обстоятельства по сути являются конкретными случаями стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Подобные факторы прямо предусмотрены в пункте 1 статьи 112 НК РФ как смягчающие ответственность.