По мнению бухгалтеров, больше всего работы доставляет именно НДС. Оформление счетов-фактур, требование их от поставщиков и подрядчиков (причем еще и верно составленных!), заполнение книг покупок, продаж и журналов регистрации… Как хорошо, что обо всем этом скоро можно будет забыть! Ведь согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ при упрощенной системе НДС не уплачивается (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и ситуаций, обозначенных в статье 174_1 НК РФ). Однако сначала придется выполнить некоторые операции.
Об этом говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ
Восстанавливаем зачтенные суммы
Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ при переходе с общего режима на упрощенный налогоплательщик должен восстановить принятый к зачету НДС со стоимости оставшегося имущества. Причина данного требования в том, что обязательное условие для налогового вычета по НДС - использовать товар, материал, услугу, основное средство или нематериальный актив в деятельности, облагаемой этим налогом. Если же к моменту перехода стоимость не списана полностью в расходы, это означает, что объект будет употреблен уже в операциях, с которых не уплачивается НДС, и зачтенный ранее налог придется сторнировать.
Напомним: уплата НДС в рассрочку предусмотрена в пункте 1 статьи 174 НК РФ (в редакции Федерального закона от 13.10.2008 N 172-ФЗ)
Как определить восстанавливаемую сумму? Берут стоимость товаров (материалов) или остаточную стоимость основных средств (нематериальных активов) и умножают на ставку НДС (10 или 18%). Заметим, что речь идет о балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов, то есть о показателе бухгалтерского, а не налогового учета.
Следующее: когда этим заниматься - до или после перехода? В том же пункте 3 статьи 170 НК РФ указано, что налог восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему. С 2008 года налоговый период по НДС во всех случаях равен кварталу (ст.163 НК РФ). Поэтому тем налогоплательщикам, которые планируют применять УСН с 1 января 2009 года, восстановленный НДС нужно отразить в декларации за IV квартал 2008 года. Для этого в разделе 3 отведена строка 190. Кроме того, потребуется внести запись на сумму восстановленного НДС в книгу продаж, указав реквизиты счета-фактуры, по которому НДС был принят к вычету.
Еще один вопрос - срок уплаты. Правила общие. Так как НДС восстанавливается в IV квартале, его следует перечислить в три захода равными долями не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта 2009 года.
И последнее. Восстановленный НДС учитывается как прочий расход в базе по налогу на прибыль (ст.264 НК РФ) в последнем налоговом периоде.