Упрощенка, N 12, 2008 год     
Рубрика: Комментарии                        

Подрубрика: Типичные ошибки
Л.А.Масленникова,
эксперт журнала "Упрощенка"

Еще раз про основные средства

Об учете основных средств рассказывалось в журнале часто. Однако это сложная тема с массой подробностей и неоднозначными подходами, что постоянно порождает все новые и новые вопросы. Поэтому опять поговорим о вероятных ошибках. Надеемся, наши читатели их уже не допустят.

Стоимость приобретенных (построенных, изготовленных) основных средств фигурирует в перечне расходов пункта 1 статьи 346.16 НК РФ под первым номером. Как указано в пункте 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, для ее списания нужно ввести объект в эксплуатацию, оплатить его и подать документы на государственную регистрацию (если необходимо). Кроме того, учет производится не сразу, а постепенно - равными долями в последние дни каждого квартала до конца года. Если основное средство куплено до перехода на упрощенную систему, его остаточная стоимость относится на расходы в течение одного, трех или десяти налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования (подп.3 п.3 ст.346.16 НК РФ). Но это еще не вся информация, которую нужно знать бухгалтеру по данному вопросу. Другие важные моменты разъясним на примерах.

Не все имущество основные средства

Многие ошибки связаны с тем, что основными средствами считают объекты, которые на самом деле таковыми не являются. Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ при УСН в состав основных средств входит имущество, являющееся амортизируемым на основании главы 25 НК РФ. Исходя из правила, указанного в пункте 1 статьи 256 НК РФ, амортизируют объекты, которые находятся в собственности, употребляются в деятельности, направленной на получение дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

За основное средство часто принимают объект, подходящий по всем признакам, но эксплуатируемый не в рабочих целях.

     Пример 1

ООО "Вуртон" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 8 декабря 2008 года был приобретен холодильник, чтобы сотрудники могли хранить свои продукты. За него сразу же рассчитались, заплатив 24 000 руб., и в тот же день ввели в эксплуатацию. 31 декабря стоимость холодильника отразили в налоговом учете как расход. Правильно ли это?

Срок полезного использования холодильника наверняка больше 12 месяцев, стоимость свыше 20 000 руб. - эти характеристики позволяют отнести объект к основным средствам. Их было бы достаточно, если бы холодильник нужен был в производственной деятельности (например, для хранения товаров). Но его приобрели для работников. Поэтому учесть стоимость покупки в расходах на основные средства нельзя.

А не удастся ли найти другое основание? К сожалению, нет. Конечно, работодатели обязаны обеспечить персоналу нормальные условия труда, в том числе для приема пищи (ст.223 Трудового кодекса РФ), но соответствующие расходы вправе учесть только плательщики налога на прибыль (подп.7 п.1 ст.264 НК РФ). В перечне расходов, признаваемых при упрощенной системе (п.1 ст.346.16 НК РФ), такой позиции нет.

Таким образом, стоимость холодильника списана необоснованно. Из-за ошибки налоговая база ООО "Вуртон" за 2008 год окажется заниженной на 24 000 руб., а налог недоплаченным на 3600 руб. (24 000 руб. х 15%).

Случается, что в качестве основного средства рассматривают объект со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью 20 000 руб. и меньше.

     Пример 2

ЗАО "Айскрим" торгует в розницу мороженым, применяя УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 18 декабря 2008 года общество приобрело морозильный прилавок стоимостью 15 000 руб. (без НДС). Поставщику заплатили 19 декабря, а 20 декабря прилавок ввели в эксплуатацию. Бухгалтер посчитал морозильный прилавок основным средством и 20 декабря внес соответствующую запись в раздел 2 Книги учета доходов и расходов, а 31 декабря - в раздел 1. Что выполнено неверно?

В пункте 1 статьи 256 НК РФ указано, что основное средство всегда дороже 20 000 руб. Кстати, в предыдущей редакции статьи 256 НК РФ обозначалась другая величина - 10 000 руб. Возможно, бухгалтер ЗАО "Айскрим" не знал о поправках, вступивших в силу 1 января 2008 года, из-за чего допустил ошибку в налоговом учете.

Как нужно было поступить? Морозильный прилавок не является амортизируемым имуществом, и его стоимость следовало признать расходом не на приобретение основных средств, а материальным (подп.5 п.1 ст.346.16 со ссылкой на подп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Затраты на покупку неамортизируемых объектов разрешено учитывать после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп.3 п.1 ст.254 и п.2 ст.346.17 НК РФ), поэтому 15 000 руб. следовало отразить в разделе 1 Книги учета доходов и расходов 20 декабря 2008 года. Бухгалтер же сделал это 31 декабря. Так как покупка совершена в IV квартале, ошибка не повлияла на налоговую базу за 2008 год. Однако неправильное заполнение разделов 1 и 2 Книги учета при проверке инспекторы наверняка не оставят незамеченным.

Об этом рассказывалось в статье "Учет основных средств в 2008 году: что изменилось" // Упрощенка, 2008, N 2

Расчет первоначальной стоимости