Российский налоговый курьер, N 24, 2008 год                                                          
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Акцизы
Н.А.Нечипорчук,
советник государственной гражданской
службы РФ 2-го класса, канд. экон. наук.

Исчисление акцизов по операциям с нефтепродуктами в 2009 году

Федеральный закон от 22.07.2008 N 142-ФЗ внес поправки в главу 22 Налогового кодекса, которые начнут действовать с 2009 года. Прежде всего были изменены налоговые ставки по различным видам подакцизных товаров на период 2009-2011 годов, и в связи с этим был уточнен объект налогообложения акцизами. Рассмотрим обновленный порядок исчисления акцизов по операциям с нефтепродуктами в 2009 году

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России.

Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин являются продуктами переработки нефти. На основании статьи 181 НК РФ они признаются подакцизными товарами. Проанализируем правила исчисления акцизов по операциям с нефтепродуктами, кроме прямогонного бензина, направляемого в переработку на предприятия нефтехимии, по основным элементам налогообложения.

Объект налогообложения и налогоплательщики.

Объектом обложения акцизами признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (ст.182 НК РФ). Проанализируем данное определение.

Итак, акцизами облагается реализация подакцизных товаров. Напомним, что в соответствии с положениями пункта 1 статьи 39 НК РФ под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар. В то же время реализация подакцизных товаров признается объектом налогообложения только в том случае, если она осуществляется непосредственными производителями этих товаров.          

В некоторых ситуациях объектом обложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника, тем не менее в статье 182 Налогового кодекса предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз. Это такие операции, как:          

-передача на территории РФ подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам (в том числе получение подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья). Значит, при производстве нефтепродуктов из давальческого сырья плательщиком акциза всегда является переработчик этого сырья;

-  передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории РФ произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передача на территории России хозяйственным обществом или товариществом произведенных подакцизных товаров своему участнику (его правоприемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из данного общества или товарищества, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику (его правоприемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.     

Приведем типичные примеры некоторых из перечисленных ситуаций по передаче подакцизных нефтепродуктов.        

     Пример 1          

ЗАО Вектор" - собственник нефти заключило договор с нефтеперерабатывающим заводом (НПЗ) на оказание услуг по переработке этой нефти с целью получения автомобильного бензина. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком (НПЗ) при передаче автомобильного бензина собственнику либо при передаче этого бензина любому лицу по указанию собственника.

     Пример 2          

НПЗ - производитель автомобильного бензина использует часть бензина для заправки собственного автотранспорта. В подобной ситуации на объемы бензина, передаваемые для таких целей, должен начисляться акциз.          

     Пример 3            

ООО "Альфа" производит автомобильный бензин с октановым числом до 80 и на давальческих началах передает его ООО "Гамма" для получения автомобильного бензина с более высоким октановым числом. В данном случае производитель бензина - ООО "Альфа" обязан исчислить акциз при передаче бензина с октановым числом до 80 на переработку.

     Обратите внимание          

Когда акциз платит посредник Единственной операцией, признаваемой объектом обложения акцизами и совершаемой не производителями подакцизных товаров, а комиссионерами, является продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов (или других уполномоченных органов) конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность (подп.6 п.1 ст.182 НК РФ)

Если нефтепродукты произведены за пределами территории России, то объект обложения акцизами возникает при ввозе их на таможенную территорию РФ. Акциз по ввозимым нефтепродуктам уплачивается на таможне, за исключением нефтепродуктов, ввозимых из Белоруссии.

Согласно пункту 3 статьи 182 НК РФ в действующей редакции к производству приравниваются любые виды смешения товаров, в результате которого получается подакцизный товар. С 1 января 2009 года получение подакцизных товаров путем смешения будет признаваться процессом производства только в том случае, если в результате смешения создается товар, в отношении которого Налоговым кодексом установлена более высокая ставка акциза. Так предусмотрено в пункте 3 статьи 182 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 142-ФЗ.

Объект обложения акцизами по нефтепродуктам, произведенным на территории РФ, возникает только у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые производят и реализуют (или передают) подакцизные нефтепродукты собственного производства (за исключением операции по реализации конфискованных подакцизных товаров).

Таким образом, с 2009 года обязанность по уплате акциза не возникает, если при смешении под акцизных товаров получается товар, в отношении которого установлены аналогичные или более низкие ставки налога.          

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие рассмотренные выше операции, которые признаются объектом обложения акцизами, а также лица, признаваемые плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.

В 2009-2010 годах согласно новой редакции главы 22 НК РФ лица, получающие подакцизные товары путем смешения, будут признаваться плательщиками акцизов только в том случае, если они будут получать из автомобильного бензина с октановым числом до 80 автомобильный бензин с более высокими октановыми числами.

Соответственно не будут признаваться плательщиками акцизов лица, получающие автомобильный бензин:

- путем смешения прямогонного бензина с высокооктановыми присадками;

- путем добавления в автомобильный бензин веществ, улучшающих качество бензина, но не изменяющих его октанового числа (например, моющих присадок).

     Кстати          

     Исчисление акцизов по нефтепродуктам, ввозимым из Белоруссии

В соответствии с вступившим в силу с 1 января 2005 года Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, неотъемлемой частью которого является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, акциз уплачивается по объемам нефтепродуктов, ввозимых на территорию Российской Федерации, по месту постановки на учет российских налогоплательщиков. На основании пункта 7 названного Положения акцизы не уплачиваются при ввозе на территорию России подакцизных товаров, предназначенных для переработки на давальческих началах с последующим вывозом продуктов переработки с территории РФ.

По подакцизным товарам, произведенным из российского давальческого сырья и ввозимым в Россию с территории Республики Беларусь, акциз уплачивается лицами, осуществляющими ввоз указанных товаров.          

Ставки акцизов на нефтепродукты     

Ставки акцизов на нефтепродукты установлены в рублях за одну тонну. Они действуют в неизменном виде с 2005 года. Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ установлены ставки акцизов на период с 2009 по 2011 год. Так, предусмотрено, что в 2009 и 2010 годах останутся без изменения ставки акцизов:

-на автомобильный бензин с октановым числом до 80 - 2657 руб./т;

-бензин с иными октановыми числами - 3629 руб./т;

- дизельное топливо - 1080 руб./т;

- моторные масла - 2951 руб./т.

В 2011 году ставка акциза на моторные масла будет проиндексирована на 10% к уровню 2010 года и составит 3246 руб./т.