ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 16 февраля 2010 года N 3-1-11/117

     
[О порядке ведения раздельного учета по НДС, установленного пунктом 4 статьи 170 НК РФ по операциям, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается]

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость, установленного пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации по операциям, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, и сообщает следующее.

В целях обеспечения раздельного учета сумм налога, предъявленного налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции следует руководствоваться порядком, предусмотренным пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом абзацем вторым пункта 4 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав таким налогоплательщикам налога на добавленную стоимость учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Поскольку в пункте 2 статьи 170 Кодекса приведены не только операции, освобождаемые от налогообложения, но и операции не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса и местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (далее - операции не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), то положения пункта 4 статьи 170 Кодекса одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг).

Кроме того, согласно абзацу шестому пункта 4 статьи 170 Кодекса в аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Принимая во внимание то, что в пункте 2 статьи 170 Кодекса также приведены операции, осуществляемые лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, т.е. в том числе и операции, осуществляемые налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то положения пункта 4 статьи 170 Кодекса (включая и положения абзаца девятого пункта 4 статьи 170 Кодекса) одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и для операций осуществляемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Следует также иметь в виду, что положения абзаца пятого пункта 1 статьи 154 Кодекса предусматривают не включение в налоговую базу оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Положения абзаца пятого пункта 1 статьи 154 Кодекса также одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и для операций осуществляемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.Шульгин

     


Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
файл-рассылка