Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 27 декабря 2011 года N ЕД-4-3/22302


О порядке применения положений статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации

В Федеральной налоговой службе находятся на рассмотрении обращения налогоплательщиков и запросы УФНС России по субъектам Российской Федерации о порядке применения положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ (далее - Закон).

При определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

При этом, по мнению ФНС России, в случае смерти одного из первых двух детей при определении размера стандартного налогового вычета должно учитываться общее количество рожденных детей вне зависимости от смерти одного из первых двух детей.

Кроме того, в связи с увеличением размера стандартного налогового вычета налоговый агент обязан учесть их при исчислении суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно к доходам, в отношении которых применяется ставка 13 процентов, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Кодекса.

Однако пунктом 4 статьи 218 Кодекса также предусмотрено, что в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, по мнению ФНС России, в случае, если работником не представлено заявление налоговому агенту на возврат излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога, такой работник вправе по окончании налогового периода обратиться в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 218 Кодекса за перерасчетом налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в увеличенных размерах на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Советник
государственной гражданской
службы Российской Федерации
2 класса
Д.В.Егоров

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка