Вопрос:
Просим вас дать разъяснения о правомерности бухгалтерского учета и налогообложения капитальных вложений в арендованный объект основных средств у арендатора в части налога на имущество и налога на прибыль.
По условиям заключенного долгосрочного договора аренды:
1. арендодатель предоставил арендатору право на производство на объекте аренды капитальных улучшений;
2. арендодатель компенсирует арендатору стоимость произведенных капитальных улучшений в полном объеме и на условиях 100% авансирования;
3. передача неотделимых улучшений объекта аренды осуществляется по истечении срока действия договора аренды.
Согласно официальной позиции Минфина РФ, выраженной в письмах от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37, от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48, от 01.11.2010 N 03-05-05-01/46, от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17, от 16.12.2008 N 03-05-05-01/73, от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37, капитальные вложения, произведенные арендатором в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты недвижимого имущества, учтенные в составе основных средств арендатора, возмещаемые (невозмещаемые) арендодателем, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия в рамках договора аренды.
По нашему мнению, как арендатора, произведенные нами неотделимые улучшения, компенсируемые арендодателем в полном объеме на условиях 100% авансирования, не могут быть учтены на балансе арендатора в составе основных средств по следующим основаниям:
1. Не выполняется одно из условий принятия актива в составе основных средств, указанное в абз. в) п.4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств": "в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта".
В договоре аренды прописан порядок и условия компенсации арендодателем неотделимых улучшений, что свидетельствует об изначальном намерении сторон при расторжении договора аренды на возмездной основе передать капитальные улучшения объекта аренды как результат работ капитального характера. Передача результата работ признается реализацией, что подтверждается письмами Минфина России от 16 октября 2006 года N 03-03-03-04/2/218, от 3 ноября 2006 года N 03-03-04/2/231, от 26 июля 2012 года N 03-07-05/29.
