Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 25 марта 2013 года N ЕД-4-3/5170

О порядке исчисления НДС  

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос с предложениями о внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137), сообщает следующее.

В указанном запросе предлагается внести изменения в Раздел 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), дополнив счет-фактуру рядом новых реквизитов, касающихся сведений о комиссионере (агенте), оказывающем услуги по договору комиссии (агентскому договору).

Следует отметить, что реквизиты, отражаемые в счете-фактуре, установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, пунктами 5 и 6 указанной статьи Кодекса предусмотрен исчерпывающий перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре.

В частности, согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав), в частности, указываются наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

При этом порядок заполнения реквизитов счета-фактуры, перечисленных пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, приведен в приложении N 1 к Правилам.

Учитывая изложенное, вышеуказанное предложение может быть реализовано только путем внесения дополнений в пункт 5 статьи 169 Кодекса.

Одновременно обращаем внимание на то, что нормами главы 21 Кодекса указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено, в связи с чем при составлении счетов-фактур налогоплательщик-продавец вправе указать иную значимую, по мнению налогоплательщика, информацию (сведения). Соответствующие разъяснения Минфина России от 09.02.2012 N 03-07-15/17 доведены до налоговых органов письмом ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4061@.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.В.Егоров

Приложение

     

Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ N 1

ПИСЬМО  

     
__________N_________

[О проведении контрольных мероприятий в рамках камеральных налоговых проверок с учетом применения положений Постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"]

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - Инспекция) сообщает, что при проведении контрольных мероприятий в рамках камеральных налоговых проверок с учетом применения положений Постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) возникают следующие проблемы.

Согласно пункту 1 Раздела II "Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (Приложение N 1 Постановления N 1137) в строке 2 счета-фактуры "Продавец" указывается полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами.

Пример:

Организацией ОАО "3" (Принципал) заключен агентский договор на оказание услуг с организацией ОАО "2" (Агент).

Организацией ОАО "2" (Агент) заключен договор на оказание услуг с организацией ОАО "1" (Продавец).

В соответствии с Постановлением N 1137 организация ОАО "1" (Продавец) выставляет счет-фактуру за оказанные услуги, согласно договору, в адрес организации ОАО "2" (Агент). В книге продаж организацией-продавцом ОАО "1" отражается счет-фактура, где в графе "Наименование покупателя" указывает организацию-покупателя ОАО "2" (Агент).

Агент ОАО "2", перевыставляя счет-фактуру за оказанные услуги в адрес организации ОАО "3" (Принципал), в соответствии с Постановлением N 1137 в счете-фактуре по строке 2 "Продавец", указывает наименование фактического продавца, то есть - ОАО "1".

Соответственно в книге покупок организацией ОАО "3" (Принципал) в графе "наименование продавца" по счету-фактуре указана организация ОАО "1".

Данная процедура создает сложности при анализе книги покупок и счетов-фактур проверяемого налогоплательщика.

При проведении контрольных мероприятий в рамках статьи 93.1 НК РФ, Инспекция направляет поручения об истребовании документов (информации) только в территориальные налоговые органы по месту учета организации-продавца, согласно информации, отраженной в книги покупок, так как информация по организации-агенту отсутствует.

Таким образом, в ходе камеральных налоговых проверок уходит более длительное время на проведение контрольных мероприятий по установлению взаимоотношений по цепочке: проверяемый налогоплательщик - агент - продавец (указанный в счете-фактуре), для подтверждения договорных отношений между агентом и проверяемым налогоплательщиком.

В связи с вышеизложенным предлагаем внести изменения в Раздел II "Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Постановления N 1137, дополнив форму счета-фактуры, следующими реквизитами:

строка 8 "комиссионер (агент)" - с отражением полного или сокращенного наименования организации-комиссионера (агента);

строка 8а "адрес" - с отражением места нахождения организации-комиссионера (агента);

строка 8б "ИНН/КПП организации-комиссионера (агента)" - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет;

строка 8в "дополнительные сведения" - с отражением даты и номера счета-фактуры, выставленного организацией-комиссионером (агентом) в адрес покупателя и даты и номера договора между организацией-комиссионером (агентом) и покупателем.

Приложение*.

________________

* Текст приложения в рассылке не приводится. - Примечание изготовителя базы данных.

Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
И.А.Багрова

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка