Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 28 ноября 2008 года N 3-3-05/572


О земельном налоге

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно разъяснению Минфина России от 05.09.2006 N 03-06-02-02/120, доведенному до сведения территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 22.09.2006 N ГВ-6-21/952@, налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в т.ч. в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли, вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

Под техническими ошибками подпунктом 1 пункта 1 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее Федеральный закон от 24.07.2007 N 221-ФЗ) понимается описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка, допущенная органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведшая к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимости.

В соответствии с пунктом 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ техническая ошибка в сведениях подлежит исправлению на основании решения органа кадастрового учета в случае обнаружения данным органом такой ошибки или поступления в орган кадастрового учета от любого лица заявления о такой ошибке в форме, установленной органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений, либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении такой ошибки. Техническая ошибка в сведениях подлежит исправлению в срок не более чем пять рабочих дней со дня ее обнаружения органом кадастрового учета, поступления в орган кадастрового учета такого заявления или указанного решения суда.

Решение органа кадастрового учета об исправлении технической ошибки в сведениях должно содержать дату выявления такой ошибки, ее описание с обоснованием квалификации соответствующих внесенных в государственный кадастр недвижимости сведений как ошибочных, а также указание, в чем состоит исправление такой ошибки.

Необходимо учитывать, что перечень сведений, подлежащих изменению вследствие выявления технической ошибки, не ограничен.

Следовательно, могут быть изменены показатели, оказывающие непосредственное влияние на исчисление земельного налога, например - налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база и т.д. При этом признание приведенных сведений ошибочными не ограничено по периоду их признания таковыми.

В этой связи возникает ряд вопросов, требующих разрешения на уровне Министерства финансов Российской Федерации, а именно:

- подлежит ли возврату (зачету) сумма земельного налога, излишне уплаченная налогоплательщиком в связи с технической ошибкой, допущенной при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса - "заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы";

- ограничен ли действующим законодательством о налогах и сборах срок на взыскание налоговыми органами суммы земельного налога, не уплаченной налогоплательщиками в связи с технической ошибкой, допущенной при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости;

- подлежат ли применению нормы о начислении пени согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса в случае уплаты налогоплательщиком причитающихся сумм земельного налога в связи с технической ошибкой, допущенной при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки;

- могут ли или должны ли быть налогоплательщики земельного налога освобожденными от налоговой ответственности на основании норм главы 15 Кодекса в связи с устранением технических ошибок, допущенных при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости.

Учитывая, что Порядок обмена сведениями в электронном виде о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по земельному налогу между Роснедвижимостью и ФНС России, должен быть доработан с учетом разрешения приведенных выше вопросов, просим сообщить мнение Минфина России в возможно короткие сроки.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.Шульгин

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка